Описание ситуации:
В соответствии с дилерским договором (далее по тексту договор) организация-покупатель (далее по тексту покупатель) приобретает товары для последующей реализации. Условиями договора предусмотрено право продавца по своему усмотрению в любое время изменять стоимость товара по договору, направляя в адрес покупателя соответствующее уведомление.
В июле 2007 года по договору произведена отгрузка товара покупателю, в этом же периоде товар реализован покупателем третьим лицам и оплачен продавцу.
В августе 2007 года продавцом направлено уведомление об изменении (увеличении) стоимости отгруженного товара и необходимости произвести доплату за отгруженный товар, соответственно покупателю выставлено кредитовое авизо и счет-фактура на доплату.
Покупателем произведена соответствующая доплата.
Вопрос:
Возможно ли учесть в составе внереализационных расходов (подп.20 п.1 ст.265 НК РФ) для целей исчисления налога на прибыль расходы на доплату, произведенную по вышеуказанному кредитовому авизо.
Ответ:
В соответствии с п.1 ст.252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
- Согласно п.1. ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, (не поименованным в данном пункте) относятся, в частности, другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. (Основание - подп.49 п.1. ст.264 НК РФ).
- Также отметим, что на основании п.1 ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, другие обоснованные расходы. (Основание – подп.20 п.1 ст.265 НК РФ).
Т.е. по сути, перечень указанных расходов является открытым и включению в расходы подлежат «любые» затраты, не поименованные в данных статьях, при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ. Аналогичные разъяснения неоднократно давали сотрудники Минфина РФ, например в Письмах от 27.03.2008 г. № 03-03-06/3/7; от 22.08.2007 г. № 03-03-06/4/115.
Учитывая, что условие об изменении (увеличении) стоимости товара, предусмотрено в договоре, то по нашему мнению, данное обстоятельство подтверждает соответствие понесенных расходов требованиям ст.252 НК РФ.
Таким образом, при отнесении сумм доплат в состав расходов по прибыли, необходимо четко определить норму законодательства РФ (подпункт/пункт/статью НК РФ), т.е. выбрать одну из наиболее подходящих, на основании которой данные суммы будут включены в расчет налогооблагаемой базы. В противном случае, возможны разногласия с налоговыми органами по данному вопросу.
С нашей точки зрения, в случае, если для организации торговля товарами является основным видом деятельности, то указанную доплату, необходимо относить в расходы, связанные с производством и реализацией.
***
Кроме того, по нашему мнению, у организации имеются все основания для применения права на вычет НДС по выставленным поставщикам счетам-фактурам на сумму увеличения стоимости товара.