Описание ситуации:
Наша организация передала помещение гостиницы в аренду ИП. Гостиница находится на нашем балансе. Все договоры, связанные с эксплуатацией гостиницы заключены с поставщиками товаров (работ, услуг) нашей организацией. Все расходы по эксплуатации гостиницы несет наша организация.
Вопрос:
Можем ли мы «перепредьявить» расходы гостиницы на ИП, путем сторнирования счета 26 или это следует сделать через «реализацию», т.е. отразить проводкой Д-т62 Кт90?
Ответ на вопрос:
Согласно подп.1 п.1 ст.146 НК РФ, реализация услуг по предоставлению имущества в аренду признается объектом налогообложения по НДС. На основании п.1 ст.154 и п.1 ст.40 НК РФ, налоговая база определяется как стоимость услуг, исчисленная исходя из цен, установленных договором. В данном случае вся сумма арендной платы (как фиксированная, так и переменная) является оплатой услуг арендодателя по предоставлению имущества в аренду. Поэтому арендодатель должен исчислить НДС с полной суммы арендной платы. В соответствии с п.3 ст.168 НК РФ, арендодатель должен выставить счет-фактуру на всю сумму арендной платы. При этом выделять отдельной строкой суммы коммунальных платежей в счете-фактуре арендодателю не обязательно. Такой же порядок обложения НДС разъяснили сотрудники Минфина РФ в Письме от 19.09.2006 г. №03-06-01-04/175, и ФНС РФ в Письме от 04.02.2010 г. №ШС-22-3/86@.
Что касается сумм НДС, предъявленных поставщиками коммунальных услуг, то, по нашему мнению, арендодатель принимает их к вычету в полном размере в общеустановленном порядке. Ведь услуги приобретаются для операций, облагаемых НДС (п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ). Такую же позицию высказали сотрудники ФНС РФ в Письме от 04.02.2010 г. №ШС-22-3/86@ и некоторые суды, в частности, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 04.07.2007 г. №А56-38904/2006, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 11.06.2009 г. №А53-18515/2008-С5-27.
На заметку!
При возмещении коммунальных расходов у арендодателя не происходит увеличения или уменьшения экономических выгод, в бухгалтерском учете арендодателя доходы и расходы не отражаются (п.2 ПБУ 9/99, п.2, п.16 ПБУ 10/99).
Стоимость коммунальных услуг, потребленных арендатором, арендодатель отражает проводкой по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Перечисление коммунальных платежей поставщикам арендодатель отражает по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». Получение от арендатора сумм возмещения коммунальных платежей отражается проводкой по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
Учитывая изложенное выше, бухгалтерские проводки будут следующими:
Коммунальные платежи
Д-т 76 К-т 60 - предъявлена арендатору к возмещению стоимость потребленных им коммунальных услуг, на основании договора аренды, счета за коммунальные услуги, копии счета-фактуры поставщика;
Д-т 19 К-т 60 - отражен НДС, предъявленный коммунальными службами, на основании полученного счета-фактуры;
Д-т 68 К-т 19 - принят к вычету НДС, по коммунальным услугам;
Д-т 60 К-т 51 - отражена оплата коммунальных услуг, на основании выписки банка по расчетному счету;
Аренда
Д-т 76 К-т 90.1 - начислена арендная плата;
Д-т 90.3 К-т 68 – начислен НДС на арендную плату с учетом коммунальных услуг;
Оплата
Д-т 51 К-т 76 - поступила оплата коммунальных услуг и арендной платы
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС КонсультантПлюс)
