Описание ситуации:
Организация осуществляет розничную продажу продовольственных продуктов через два магазина. Один магазин находится по адресу регистрации, в другом районе. Баланс, расчетный счет один, в уставе не прописано, что есть обособленные подразделения.
Вопрос №1:
Какие подразделения являются обособленными?
Вопрос №2:
Является ли второй магазин обособленным подразделением?
Вопрос №3:
Какие предусмотрены меры ответственности, если мы нарушили сроки подачи уведомления?
Ответ на вопрос №1:
Согласно ст.11 НК РФ, обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Создание рабочих мест является определяющим критерием для признания подразделения обособленным.
При этом под рабочим местом понимается место, где работник должен находиться в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ч. 6 ст. 209 ТК РФ). Поэтому при рассмотрении споров о наличии (отсутствии) обособленного подразделения арбитражные суды, прежде всего, уделяют внимание этому моменту. Например, если организация арендует помещения для ведения деятельности, но факт создания в них рабочих мест не установлен, то и обособленного подразделения нет (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2007 N А56-40913/2006).
Нужно учитывать, что обособленное подразделение образуется и в том случае, когда по месту его нахождения оборудовано только одно рабочее место (Письмо МНС России от 29.04.2004 N 09-3-02/1912, Постановления ФАС Московского округа от 10.10.2002 N КА-А40/6733-02, от 23.01.2003 N КА-А41/9052-02).
При этом неважно, отражено или не отражено создание обособленного подразделения в учредительных или иных организационно-распорядительных документах (приказах, распоряжениях) организации. Не имеет значения также объем полномочий, которыми это обособленное подразделение наделено (абз. 20 п. 2 ст. 11 НК РФ).
В случае если организация имеет недвижимое имущество вне своего места нахождения (например, в другом субъекте РФ), использует его для сдачи в аренду, однако рабочие места не создавались, обособленное подразделение не образуется (Письмо УФНС России по г. Москве от 17.07.2006 N 20-12/62877).
Ответ на вопрос №2:
Учитывая изложенные выше разъяснения, в случае создания соответствующих стационарных рабочих мест, магазин будет признан обособленным подразделением, даже если в учредительных документах отсутствуют соответствующие записи.
Ответ на вопрос №3:
Организация должна встать на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения в течение одного месяца со дня его создания и сообщить об этом в свою налоговую инспекцию (п. п. 1, 4 ст. 83, пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).
По мнению некоторых судов, месячный срок для постановки обособленного подразделения на учет нужно исчислять с момента создания стационарного рабочего места (Постановление ФАС Центрального округа от 16.12.2005 N А62-9189/04).
Создание стационарного рабочего места вы можете подтвердить:
- приказом о создании рабочих мест (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.06.2002 N А31-653/7);
- фактом подписания договора аренды помещения, в котором будет располагаться рабочее место (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.08.2004 N А29-8668/2003А);
- приказом о принятии на работу руководителя обособленного подразделения (Постановление Восточно-Сибирского округа от 02.07.2003 N А19-3855/03-21-Ф02-1947/03-С1).
В случае нарушения сроков постановки на учет обособленного подразделения организации грозит штраф на основании ст. 116 НК РФ. Помимо этого, к ответственности может быть привлечен руководитель организации в соответствии со ст. 15.3 КоАП.
(С использованием материалов СПС Консультант Плюс)
