О передаче материалов в благотворительных целях

Описание ситуации:

Коммерческая организация безвозмездно (ТОРГ-12 по нулевой цене) передала стройматериалы Филиалу ЕГМО ВОС, чтобы облагородить территорию, прилегающую к зданию ЕГМО ВОС.

Вопрос:

Будет ли считаться такая передача материалов благотворительной деятельностью? Освобождается ли она от налогообложения НДС?

Ответ:

Согласно п.1 ст.2 Федерального закона от 11.08.1995 г. №135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее по тексту – Закон №135-ФЗ), предусмотрено, что благотворительная деятельность осуществляется в целях социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы.

Следовательно, безвозмездная передача материалов для Всероссийского Общества слепых признается благотворительной деятельностью (ст.1, п.1 ст.2 Закона №135-ФЗ).

Передача материалов учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям является пожертвованием (п.1 ст.582 Гражданского кодекса РФ). При этом согласно п.3 ст.582 ГК РФ пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению.

Безвозмездная передача материалов на территории РФ является операцией, подлежащей налогообложению НДС (подп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ). Передача материалов Обществу слепых производится в рамках благотворительной деятельности, следовательно, освобождена от налогообложения НДС (подп.12 п.3 ст.149 НК РФ). В связи с этим суммы НДС, ранее принятые к вычету при приобретении материалов, переданных в благотворительных целях, подлежат восстановлению на основании подп.2 п.3, подп.1 п.2 ст.170 НК РФ.

Стоимость безвозмездно переданных материалов и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются в целях налогообложения прибыли согласно п.16 ст.270 НК РФ.

Суммы восстановленного НДС по материалам, использованным в не облагаемых НДС операциях, на основании общих норм подп.2 п.3 ст.170 НК РФ не включаются в стоимость материалов, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии с подп.1 п.1 ст.264 НК РФ. Однако, поскольку в данном случае восстановление НДС связано с безвозмездной передачей интернату продукции, расходы в сумме НДС, на наш взгляд, не учитываются в целях гл.25 НК РФ на основании вышеуказанного п.16 ст.270 НК РФ .

Отметим, что расходы организации, осуществленные в благотворительных целях, в налоговом учете не учитываются, но признаются в бухгалтерском. В результате возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п.4, п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. №114н).

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.