О выплате суточных за дни нахождения сотрудника в командировке

Описание ситуации:

Сотрудник направлен в загранкомандировку (по приглашению) в целях производственной необходимости - установления взаимовыгодного сотрудничества. Все расходы (за исключением выплаты суточных) несет принимающая сторона.

Вопрос:

Необходимо ли работодателю выплачивать суточные? Какие могут быть налоговые риски?

Ответ:

Минфин РФ в Письме от 28.04.2010 г. №03-03-06/1/304 указало, что одним из квалифицирующих признаков командировки, предусмотренных ст.166 ТК РФ, является выполнение работником отдельного или отдельных служебных поручений работодателя. Согласно п.6 Положения цель (содержание задания) командировки работника определяется руководителем командирующей организации и указывается в служебном задании, которое утверждается работодателем. Таким образом, работники направляются в командировку для выполнения отдельного поручения вне места постоянной работы, в котором работник исполняет основные трудовые обязанности.

Статьей 168 ТК РФ предусмотрено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду, найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 г. №749 утверждено Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (далее по тексту - Положение), определяющее особенности порядка направления работников в служебные командировки как на территории РФ, так и на территории иностранных государств.

Как отмечено выше, выплата работнику суточных в иностранной валюте при направлении работника в командировку за пределы территории РФ осуществляется в размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом, с учетом особенностей, предусмотренных п.19 Положения (п.16 Положения);

за время нахождения в пути работника, направляемого в командировку за пределы территории РФ, суточные выплачиваются:

• при проезде по территории РФ - в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок в пределах территории РФ;
• при проезде по территории иностранного государства - в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок на территории иностранных государств (п. 17 Положения).

В соответствии с подп.12 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности:

• на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
• наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
• суточные или полевое довольствие;
• оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
• консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Данные разъяснения изложены в Письме УФНС РФ по г.Москве от 30.09.2010 г. №16-15/102339@.

Таким образом, выплата суточных при направлении сотрудника в командировку, является обязанностью организации. Каких-либо налоговых рисков в данном случае, нами выявлено не было.

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.