Вопрос о безвозмездной передаче недвижимого имущества, в связи с отсутствием решения ИФНС в государственной регистрации изменений положений Устава Общества и ЕГРЮЛ, в части сведений о размере уставного капитала

Описание ситуации:

Предприятие А является единственным учредителем общества с ограниченной ответственностью В. 18 мая 2009 г. предприятие А (Решением единственного участника общества В) принимает решение увеличить уставный капитал общества В за счет внесения дополнительного вклада единственного участника путем передачи недвижимого имущества. 13 июля 2009 г. общество В получает Свидетельство о государственной регистрации права на данное недвижимое имущество и в бухгалтерском учете делает проводки:

Имущество на балансе и со следующего месяца начисляется амортизация.

19 ноября 2009 г. предприятием А принято Решение: «В связи с несоблюдением порядка и сроков увеличения уставного капитала общества В, установленных Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» (нет отчета об итогах увеличения УК и регистрации увеличения УК в ФНС РФ), произвести возврат имущества». Соответственно, проводки:

неправомерны, т.к. должны быть сделаны после регистрации в ФНС РФ.

Вопрос:

Какие проводки необходимо было сделать Обществу В после получения Свидетельства о государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество и какие после возврата имущества?

Ответ:

Принимая во внимание, что Решение о регистрация об увеличении уставного капитала отсутствует, складывается мнение, что данное имущество было получено безвозмездно.

Согласно ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Рыночная цена при этом должна быть подтверждена документально или экспертным путем. Учитывая то обстоятельство, что стоимость имущества была определена участником при передаче в уставный капитал, то рекомендуем в бухгалтерском учете отразить данное имущество именно по этой стоимости.

Для более полного и развернутого ответа на данный вопрос воспользуемся извлечением из материалов СПС Консультант Плюс:

Рассмотрим записи в учете по безвозмездному поступлению основных средств:

Д-т 08-4 К-т 98-2 - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств.

Если принимающая сторона несет какие-либо затраты по доставке, наладке, монтажу и др., то их следует отразить по дебету счета 08-4 в корреспонденции со счетами учета расчетов, то есть эти затраты будут включены в первоначальную стоимость основного средства, полученного безвозмездно:

Д-т 08-4 К-т 60, 76, 71, 70, 69... - отражены расходы, которые несет принимающая сторона в связи с получением имущества;

Д-т 01 К-т 08-4 - отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию;

Д-т 60, 76 К-т 51 - отражено перечисление денежных средств сторонним организациям за услуги, связанные с безвозмездным поступлением основных средств.

Эти записи в учете делают на основании следующих документов:

• акта о приеме-передаче объекта основных средств (формы ОС-1а);
• технической документации по полученным объектам;
• акта независимого оценщика об оценке основных средств (если были использованы его услуги);
• платежно-расчетных документов, подтверждающих расходы, связанные с безвозмездным получением основных средств.

В бухгалтерском учете безвозмездно полученные объекты основных средств признаются амортизируемым имуществом. Поэтому начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию, в учете отражается начисленная амортизация:

Д-т 20 (23, 26, 44) К-т 02 - отражено начисление амортизации основного средства, полученного безвозмездно.

Согласно п. 7 ПБУ 9/99 стоимость безвозмездно полученных основных средств относится к прочим доходам. По мере начисления амортизации по основному средству в учете делают запись:

Д-т 98-2 К-т 91-1 - отражено присоединение части доходов будущих периодов к доходам текущего периода в части начисленной амортизации по основному средству.

В налоговом учете рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств включается в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ) того периода, в котором признается данный доход. При этом рыночная стоимость основного средства не может быть ниже его остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны.

Текущая рыночная стоимость объекта определяется в соответствии с требованиями ст. 40 НК РФ. Здесь, как и в бухгалтерском учете, необходимо документально (или экспертным путем) подтвердить рыночные цены. Очень важно правильно определить дату получения внереализационного дохода. Те организации, которые определяют доходы и расходы методом начисления, датой получения внереализационного дохода признают дату подписания сторонами акта приема-передачи объектов основных средств (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ безвозмездно полученные объекты основных средств признаются амортизируемым имуществом. Первоначальная стоимость таких основных средств определяется в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ, то есть на основании рыночных цен, но не ниже их остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны.

Что касается НДС, то у принимающей стороны обязательств по этому налогу не возникает; его уплачивает передающая сторона с рыночной стоимости. В связи с этим передающая сторона должна составить счет-фактуру на рыночную стоимость объекта.

По мнению Минфина РФ (Письмо от 21.03.2006 г. №03-04-11/60), организация-получатель в этом случае не имеет права на налоговый вычет, следовательно, учитывает НДС в первоначальной стоимости безвозмездно полученного основного средства.

Пример. Исходные данные: 10 марта 2009 г. фирма получила складское оборудование. Оборудование введено в эксплуатацию 25 марта 2009 г.

Справочные данные: по заключению оценщика текущая рыночная стоимость оборудования на дату перехода права собственности - 170 000 руб.

По данным налогового учета передающей стороны остаточная стоимость оборудования - 200 000 руб.

В соответствии с Классификацией основных средств оборудование относится к третьей амортизационной группе. Согласно приказу руководителя фирмы был установлен срок полезного использования оборудования - пять лет.

Согласно учетной политике амортизация начисляется линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете.

Решение:

10 марта 2009 г.:

Д-т 08-4 К-т 98-2 - 170 000 руб. - отражено поступление безвозмездно полученого имущества;

25 марта 2009 г.:

Д-т 01 К-т 08-4 - 170 000 руб. - отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и ввод его в эксплуатацию.

В налоговом учете оборудование принимается к учету по первоначальной стоимости, которая равна остаточной стоимости этого имущества по данным налогового учета передающей стороны, то есть 200 000 руб.

В этой ситуации необходимо составить налоговый регистр формирования первоначальной стоимости складского оборудования (табл. 1).

Таблица 1:

Регистр формирования первоначальной стоимости

основного средства

                     Складское оборудование

Наименование объекта ------------------------------------------------------

                  1401680409

Инвентарный номер ---------------------------------------------------------

                                     25.03.2009

Дата принятия к бухгалтерскому учету --------------------------------------

                                 25.03.2009

Дата принятия к налоговому учету ------------------------------------------

                             3

Номер амортизационной группы ----------------------------------------------

Для целей налогового учета стоимость безвозмездно полученного оборудования будет признана внереализационным доходом единовременно в текущем отчетном периоде (I квартал 2009 г.), а в бухгалтерском учете такой доход будет признаваться равномерно в течение срока полезного использования объекта основных средств начиная с апреля 2009 г. В связи с этим появляется вычитаемая временная разница, которая приводит к образованию ОНА:

ОНА по безвозм. получ. имущ. = 200 000 руб. x 20% = 40 000 руб.

Д-т 09, субсчет «ОНА по безвозмездно полученному имуществу», К-т 68, субсчет «Учет расчетов по налогу на прибыль» - 40 000 руб. - отражено начисление ОНА.

По мере начисления амортизации ОНА будет списываться.

Апрель 2009 г.:

Необходимо рассчитать сумму амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета.

Сумма амортизации составит:

Nа = 100% : 5 лет = 20%;

Агод. = 170 000 руб. x 20% = 34 000 руб.;

Амес. = 34 000 руб. : 12 мес. = 2833,33 руб.

Д-т 20 (25, 26...) К-т 02 - 2833,33 руб. - отражено начисление амортизации по поступившему оборудованию. Одновременно с этим необходимо списать часть доходов будущих периодов в доходы отчетного периода:

Д-т 98-2 К-т 91-1 - 2833,33 руб. - отражено включение части доходов будущих периодов в доходы отчетного периода;

Д-т 68, субсчет «Учет расчетов по налогу на прибыль», К-т 09, субсчет «ОНА по безвозмездно полученному имуществу» - 667 руб. (40 000 руб. : 5 лет : 12 мес.) - отражено списание части ОНА.

Такие записи будут делаться ежемесячно до конца срока полезного использования объекта основных средств.

Определим сумму амортизации для целей налогового учета:

Амес. = 200 000 руб. : 60 мес. = 3333,33 руб.

Сумма амортизации по данным налогового учета отличается от суммы амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета, и эта разница никогда не будет признана в бухгалтерском учете. Таким образом, возникает постоянная разница, которая приводит к образованию ПНА:

ПНА = (3333,33 руб. - 2833,33 руб.) x 20% = 100 руб.

Д-т 68, субсчет «Учет расчетов по налогу на прибыль», К-т 99 - 100 руб. - начислен ПНА.

Обращаем ваше внимание, что решение организации начислять амортизацию в отношении основных средств, безвозмездно полученных от учредителя, может вызвать претензии налоговых органов и потребовать необходимости отстаивать данную позицию в судебном порядке. При этом позицию налогоплательщика по данному вопросу поддержали ФАС СЗО в Постановлении от 08.06.2005 г. №А21-5700/04-С1, ФАС МО в Постановлении от 19.12.2006 г. №КА-А40/11391-06 и ФАС ВВО в Постановлении от 28.08.2006 г. по делу №А29-13543/2005а.

Основанием для обратной передачи недвижимого имущества, по нашему мнению, будет являться отсутствие решения ИФНС в государственной регистрации изменений положений Устава Общества и ЕГРЮЛ, в части сведений о размере уставного капитала. На этом же основании имущество переходит в собственность предприятия А. При этом, рекомендуем подать соответствующие заявления от обоих предприятий в УФРС РФ и копию выписки из ЕГРЮЛ.

Уменьшение экономических выгод организации в результате выбытия активов в соответствии с п. 2 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99») (далее - ПБУ 10/99), признается расходами организации. При этом согласно п.11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, признаются операционными расходами организации.

Сумма накопленной за время эксплуатации объекта амортизации, согласно Плану счетов при выбытии объекта ОС, списывается в кредит счета 01 «Основные средства» (в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств»). По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость ОС списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91.2 «Прочие расходы».

Безвозмездная передача недвижимого имущества оформляется Актом о приеме-передаче объекта основных средств №ОС-1а.

В налоговом учете имущество, переданное в безвозмездное пользование, исключается из состава амортизируемого (п. 3 ст. 256 НК РФ). По нему перестает начисляться амортизация, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача (п. 2 ст. 322 НК РФ).

Статьей 146 НК РФ установлено: объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг), в т.ч. на безвозмездной основе. Передача в безвозмездное пользование в целях исчисления НДС квалифицируется как оказание услуг на безвозмездной основе. При этом согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база должна определяться в соответствии со ст. 40 НК РФ, т.е. исходя из рыночных цен.

На данное обстоятельство обращено внимание, в частности, в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 27.03.2006 г. №А82-9753/2005-14, Северо-Западного округа от 21.07.2006 г. №А26-2227/2006-211.

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.