Консультант Плюс г. Екатеринбург, ул. Гоголя, 25а тел. (343) 228-00-30
Внимание! Работает горячая линия!
-заказать прайс, купить систему: (343) 228-00-38
- заказать документ: (343) 228-00-36
- техническая поддержка: (343) 228-00-37
Консультант Плюс
Покупка
Сопровождение
Для наших клиентов
Архив
О компании
Поиск на сайте

О применении ст.122 НК РФ при отсутствии недоимки в бюджет

Описание ситуации:

Об ответственности по ст.122 НК РФ.
По налоговой декларации за 2011 г. налогооблагаемая база по налогу на прибыль имеется, но так как организация уменьшила налоговую базу на суммы убытка за 2009 г., 2010 г. налоговая база для исчисления налога отсутствует. Причем, в Приложении 4 к Листу 02 декларации отражен остаток не перенесенного убытка на конец периода. По результатам камеральной налоговой проверки указанной декларации был доначислен налог, пени и штраф 20% по ст.122 НК РФ. Предоставив уточненную налоговую декларацию с учетом корректировки расходов, уменьшенных по результатам камеральной проверки, налоговая база для исчисления налога не возникает и остается остаток не перенесенного убытка на конец периода. Суммы доначисленного налога и пени налоговым органом, после предоставления уточненной декларации сторнированы.

Вопрос:

Правомерно ли взыскание штрафа по ст.122 НК по результатам камеральной налоговой проверке в данной ситуации?

Ответ:

В п.1 ст.283 НК РФ установлено правило, согласно которому налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл.25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Согласно п.2 ст.283 НК РФ налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений п.2 ст.283 НК РФ.

П.4 ст.283 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

В соответствии с подп.8 п.1 ст.23 НК РФ, налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.

В Постановлении от 03.12.2007 г. №КА-А40/11501-07 по делу №А40-51413/05-4-241 ФАС Московского округа, сделан вывод, согласно которому налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущем налоговом периоде, в соответствии с п.1 ст.283 НК РФ, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Аналогичные выводы содержатся также в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2010 г. по делу №А05-3474/2010; ФАС Западно-Сибирского округа от 24.03.2011 г. по делу №А03-612/2010.

Ст.122 НК РФ

В соответствии с п.42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. №5 при применении ст.122 НК РФ необходимо иметь в виду, что «неуплата или неполная уплата сумм налога» означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).

В случае, если отсутствует недоимка по налогу, то состав правонарушения, предусмотренный ст.122 НК РФ, также отсутствует.

Ст.75 НК РФ

По смыслу п.1 ст.75 пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае образования у него недоимки, то есть не уплаченной в установленный законом срок суммы налога (п.20 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. №5).

Поскольку в данном случае у организации отсутствует задолженность перед бюджетом, соответственно, отсутствуют правовые основания для начисления пеней по ст.75 НК РФ и привлечения к ответственности по ст.122 НК РФ.

Отметим, что в Постановлении ФАС ВВО от 21.07.2003 г. №А31-4544/15, содержатся разъяснения, согласно которым, привлечение налогоплательщика к ответственности по ст.122 НК РФ за неуплату местной доли налога при наличии переплаты в областной бюджет является неправомерным, поскольку ответственность по ст.122 НК РФ наступает при условии неуплаты или неполной уплаты сумм налога. В рассматриваемых обстоятельствах при отсутствии недоимки в целом по налогу она применена быть не может.

Как, видно, ответственность по ст.122 НК РФ, наступает в случае, наличия у налогоплательщика недоимки, которая в рассматриваемом случае отсутствует. Поэтому применение в отношении налогоплательщика нормы ст.122 НК РФ, по нашему мнению, не правомерно.

В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2010 г. №09АП-2714/2010-АК по делу №А40-96437/09-112-707, содержится следующий вывод.

При этом даже в случае правомерности уменьшения убытка прошлых лет на соответствующую сумму, у общества не возникло обязанности по доплате налога на прибыль за текущий год и, соответственно, состав налогового правонарушения отсутствует.

В Постановлении Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2010 г. по делу №А54-892/2010, суд апелляционной инстанции считает, что посредством подачи в Инспекцию уточненной налоговой декларации за спорный налоговый период подлежат корректировке лишь налоговые обязательства, тогда как начисленные суммы пени и штрафных санкций по результатам выездной налоговой проверки, при наличии у Общества не только потенциального права, но и явного волеизъявления на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на убытки прошлых лет, корректировке не подлежат.

С учетом вышеизложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии у Инспекции оснований для доначисления налога на прибыль за текущий год, начисления пени за несвоевременную его уплату, применения штрафных санкций по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату данного налога.

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.

(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс)
Семинарывсе
15 апреля 2021г. состоялся онлайн-семинар «Правила применения ФСБУ: ФСБУ 5/2019 «Запасы», ФСБУ 6/2020 «Капитальные вложения», ФСБУ 26/2020 «Основные средства», ФСБУ 25/2018 «Аренда». Рекомендации БМЦ по применению новых стандартов». Автор и ведущий - Новикова Татьяна Александровна, к.э.н., налоговый консультант, преподаватель УМЦ при ФНС России, доцент МГУУ Правительства Москвы. Ссылка для подключения добавлена в Личный кабинет. Подробнее...
Круглые столы
22 апреля 2021г. состоится круглый стол «НДС в 2021 году: изменения и сложные вопросы уплаты и декларирования». Автор и ведущий - Найдёнов Евгений Владиславович, руководитель департамента налогового аудита ООО «Бизнес аудит», налоговый консультант, аттестованный аудитор, аттестованный преподаватель ИПБ России. Круглый стол будет проходить в офлайн формате, но возможность посмотреть его онлайн остается. Количество мест ограничено. Подробнее...
Регистрация на круглый стол состоится 19, 20 и 21 апреля
Консультации аудиторавсе
Аттестованный налоговый консультант Гусельников Роман Вячеславович отвечает на вопросы.
09.04.2021: Физическое лицо из Казахстана планирует купить у нас (юр. лицо) авто. Мы с ним заключаем договор купли-продажи. Можем ли мы выставить счет-фактуру с НДС 0%? Ответ...
02.04.2021: Организация приобретает спецодежду. ФСБУ 6/2020 "Основные средства" не применяем досрочно. В связи с применением ФСБУ 5/2019 "Запасы" как учитывать в бухгалтерском учете спецодежду сроком более 12 месяцев? Ответ...
Консультации по кадрамвсе
Консультант по кадровым вопросам Скобцова Валентина Петровна отвечает на вопросы.
15.04.2021: Как правильно составить график отпусков? Ответ...
08.04.2021: В табеле рабочего времени насколько важно точное указание отработанных часов работником, вплоть до сотых долей? Ответ...
Консультации юриставсе
Юристы нашей компании предлагают помощь в решении юридических вопросов. Задать вопрос можно заполнив форму на сайте.
31.03.2021: Может ли заказчик требовать штраф за нарушение исполнения обязательства при исполнении договора путем предъявления банковской гарантии на обеспечение гарантийных обязательств, а не банковской гарантии на обеспечение исполнения договора? Ответ...
24.03.2021: Какие документы, помимо формы Р13014 необходимо предоставить в регистрирующий орган (налоговую инспекцию), при открытии филиала Общества? Ответ...
Интервью Консультант Плюсвсе
14 ноября 2017 года состоялось интернет-интервью с Л.А. Юхневичем, руководителем ФГБУ "Информационно-аналитический центр поддержки ГАС "Правосудие": "Электронное правосудие - будущее российской судебной системы".
22 августа 2017 года состоялось интернет-интервью с О.В. Сперанским, директором правового департамента Минстроя России: "СРО в сфере строительства: создание национального реестра специалистов и другие изменения действующего законодательства".
Полное или частичное копирование материалов запрещено.
Все права принадлежат ООО "КонсультантПлюсСервис" РИЦ 167 Общероссийской Сети Консультант Плюс