Описание ситуации:
ООО (комитент) передает товары на комиссию ИП. ООО предоставляет ИП своих сотрудников в аренду, зарплату начисляет ООО. Проводится ежемесячная инвентаризация этих товаров.
Вопрос:
Как провести результаты инвентаризации у комитента? Удерживает ли ООО недостачу с сотрудников? Если да, то как оформить? Приказ об инвентаризации и инвентаризационную опись издает и составляет комитент или комиссионер?
Ответ:
Недостача товара может произойти в результате хищения, потери, пожара, аварии, стихийного бедствия и при других обстоятельствах. При ответе на ваш вопрос будем исходить из того, что недостача товара произошла в результате хищения.
Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента (п.1 ст.996 ГК РФ).
Комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента (п.1 ст.998 ГК РФ).
Таким образом, при выявлении недостачи товара, принятого на комиссию, у комиссионера возникает обязанность возместить комитенту стоимость похищенного товара.
Для подтверждения факта недостачи проводится инвентаризация товаров с оформлением сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (унифицированная форма №ИНВ-19, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 г. №88).
У комиссионера: на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» принятые на комиссию товары учитываются в ценах, указанных в актах приемки-передачи. При выявлении недостачи товара необходимо сделать запись:
Кредит 004 - списана стоимость похищенного товара.
Для отражения в бухгалтерском учете задолженности перед комитентом следует применять соответствующие субсчета счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:
Дебет 76/«Расчеты по возмещению ущерба» - Кредит 76/«Расчеты с комитентом» - признана задолженность перед комитентом (на стоимость похищенного товара);
Дебет 76/«Расчеты с комитентом» - Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» - возмещена стоимость недостающего товара.
У комитента: для отражения в бухгалтерском учете списания стоимости утраченных товаров используется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:
Дебет 94 - Кредит 45 - списывается балансовая стоимость утраченных товаров;
Дебет 76/«Расчеты с комиссионером» - Кредит 94 - отражена задолженность комиссионера по возмещению причиненного ущерба в сумме балансовой стоимости утраченных товаров;
Дебет 51 - Кредит 76 - поступили деньги от комиссионера в возмещение ущерба (на стоимость похищенного товара в ценах, указанных в актах приемки-передачи);
Дебет 76 - Кредит 91/«Прочие доходы» - в составе прочих доходов (п.7 ПБУ 9/99) отражена разница между балансовой стоимостью утраченных товаров и суммой, возмещаемой комиссионером.
Учитывая, что комиссионер собственного персонала не имеет, а обстоятельства предоставления комитентом персонала в аренду являются отношениями между двумя лицами (комитент получает доход от передачи персонала в аренду, при этом указанный персонал, по сути, не участвует в хозяйственных операциях последнего, а полностью занят в деятельности комиссионера), можно предположить, что ни комитент, ни комиссионер не вправе взыскать недостачу товара с сотрудников предоставленных в аренду. Однако, несмотря на данное мнение, указанный вопрос остается спорным и требует судебного разрешения.
Принимая во внимание общие разъяснения по поводу проведения инвентаризации и оформлению ее результатов, необходимо отметить, что все организации обязаны ее проводить, т.е. в данном случае и комиссионер и комитент. Приказы о проведении инвентаризации и документальные результаты ее проведения оформляются обоими лицами.
На заметку!
Вопрос о восстановлении НДС до настоящего времени является спорным.
По мнению налоговых органов и Минфина России, суммы налога, ранее принятые к вычету по утраченным товарам, подлежат восстановлению, поскольку они фактически не были использованы при осуществлении операций, облагаемых НДС (Письма Минфина России от 14.08.2007 г. №03-07-15/120, от 18.11.2005 г. №03-04-11/308).
Однако исчерпывающий перечень случаев восстановления НДС (п.3 ст.170 НК РФ) не включает такое основание, как списание товаров в результате их уничтожения, порчи, хищения и др.
Таким образом, Налоговым кодексом РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика по восстановлению и уплате в бюджет сумм НДС, ранее предъявленных к вычету по товарам, приобретенным для использования в операциях, признаваемых объектами налогообложения, но впоследствии не использованным в этих операциях в связи с недостачей товара.
Такую позицию поддерживают большинство судов (Решение ВАС РФ от 23.10.2006 г. №10652/06, Постановления ФАС Поволжского округа от 15.03.2007 г. №А55-9182/06-43, Северо-Западного округа от 25.04.2007 г. №А56-27228/2006, Центрального округа от 28.03.2007 г. №А48-4688/06-19).
Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемом случае оснований для восстановления комитентом НДС по утраченному товару нет. Однако данная позиция, возможно, приведет к спорам с налоговыми органами.
Учитывая позицию судов и принимая во внимание то, что согласно п.7 ст.3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства толкуются в пользу налогоплательщика, считаем, что у вашей организации есть большие шансы отстоять данную позицию в суде.
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС КонсультантПлюс)
