Вопрос о предоставлении уточненных деклараций по НДС и уплате авансовых платежей по прибыли

Описание ситуации:

В марте, апреле 2009 г. нашей организацией были получены счета-фактуры по услугам от ООО «Уралсвязьинформ». После их получения они были проведены в соответствующие сроки. Отчеты были сданы по НДС и по налогу на прибыль. После формирования отчетов и сдачи таковых за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев мы получили исправленные счета-фактуры от ООО «Уралсвязьинформ» датированные 21.07.2009 г. с уменьшенными суммами по услугам. Организация исчисляет и платит, авансовые ежемесячные платежи по прибыли.

По НДС были проведены следующие действия:

1. Внесены изменения в книгу покупок за период (март, апрель), в котором услуги были приобретены, на основании исправленного счета-фактуры, полученного от поставщика. Для этого в дополнительный лист книги покупок внесены записи об аннулировании ранее полученного счета-фактуры (п. 7 Правил). Исправленный же счет-фактура зарегистрирован в книге покупок в том периоде, в котором он получен (21.07.2009 г.)
2. Представлена уточненная налоговая декларация за тот период, в котором услуги были «приобретены» (1 квартал, 2 квартал, 3 квартал), так как сумма «входного» НДС по ним была принята к вычету. В уточненной декларации организация уменьшила сумму налоговых вычетов. В бухгалтерском учете сумма вычетов была восстановлена.
3. Суммы налога, доначисленные по декларациям, были уплачены в бюджет.

По налогу на прибыль действия были следующими:

1. После аннулирования счетов-фактур в книге покупок (доп. Листе), сумма расходов тоже была уменьшена, соответственно.
2. Так как декларация по прибыли сдается нарастающим итогом, была сформирована 1 декларация за 9 месяцев.
3. Доначислены налог и авансовые платежи по прибыли.

Вопросы:

1. Верны ли действия, произведенные бухгалтером в отношени НДС?
2. Нужно ли сдавать уточненные декларации за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев по прибыли или достаточно одной декларации за 9 месяцев? И если нужно (то суммы счетов-фактур, проведенных в марте и апреле нужно вычитать из каждой декларации?) То есть в каждой декларации нужно увеличить налогооблагаемую базу, так как декларации по прибыли формируются нарастающим итогом.
3. Нужно ли доначислять авансовые платежи по прибыли или достаточно доначислить налог.

Ответ на вопрос №1:

По мнению налоговых органов, исправленный счет-фактура регистрируется покупателем в книге покупок и, соответственно, суммы НДС предъявляются покупателем к вычету в том налоговом периоде, в котором исправленный счет-фактура получен, при одновременном соблюдении иных условий, предусмотренных гл.21 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 26.07.2007 г. №03-07-15/112).

Аналогичная позиция высказана в Письмах УФНС РФ по г. Москве от 28.05.2008 г. №19-11/051071, от 30.01.2008 г. №19-11/007720: регистрация в книге покупок счетов-фактур с внесенными в них исправлениями производится в том налоговом периоде, в котором получены счета-фактуры с указанными исправлениями.

Другая позиция, которую поддерживают суды, заключается в том, что покупатель вправе зарегистрировать исправленный счет-фактуру в книге покупок за тот налоговый период, в котором была сделана запись об аннулировании этого счета-фактуры до внесения в него исправлений.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 04.03.2008 г. №14227/07 указал, что суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты (производственное назначение приобретенного товара, фактическое наличие, оприходование и оплата), а не в периоде внесения исправлений в счет-фактуру.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 14.01.2009 г. №Ф04-5838/2008(18624-А81-25), №Ф04-5838/2008(18759-А81-25) (позиция поддержана ВАС РФ в Определении от 30.04.2009 г. №ВАС-4410/09) указал на то, что момент применения налоговых вычетов не связан с моментом внесения исправлений в счет-фактуру.

Суд указал, что данный вывод подтверждается правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 07.06.2005 г. №1321/05, согласно которой налоговые вычеты, в том числе предъявляемые налогоплательщиком по исправленным счетам-фактурам, должны заявляться в рамках того налогового периода, к которому относятся операции и выплаты по ним.

Учитывая то обстоятельство, что организация внесла изменения об аннулировании ранее полученных счетов-фактур в дополнительные листы книг покупок за соответствующие налоговые периоды, подала уточненные декларации, восстановив НДС, и применила право на вычет в периоде получения исправленных счетов фактур, то, по нашему мнению, организация воспользовалась наиболее приемлемым вариантом применения вычетов.

Данные операции, с нашей точки зрения, не должны вызвать претензий налоговых органов.

Ответ на вопросы №2 и №2:

В соответствие с п.3 ст.58 НК РФ, настоящим Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

Отметим, что нормы статей 199, 120 и 122 НК РФ, предусматривают ответственность налогоплательщика в результате не представления или несвоевременного представления налоговой декларации, а также могут быть применены по итогам налогового периода, то представляется, что в отношении несвоевременной уплаты или неуплаты авансового платежа по налогу, а также не верному расчету налоговой базы при уплате суммы платежа, данные нормы не применимы.

Более того, согласно ст.58 НК РФ нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Однако, исходя из норм абз.2 п.3 ст.58 НК РФ за несвоевременную уплату авансового платежа могут быть начислены пени.

Напоминаем, что согласно п.1 ст.289 НК РФ, налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы налоговые декларации. При этом подача деклараций за отчетные периоды рассматривается как предоставление авансовых платежей.

Таким образом, по нашему мнению, без особой необходимости, не следует пересчитывать авансовые платежи (риск будет заключаться лишь в доначислении пени).

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.

(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС КонсультантПлюс)