Консультант Плюс г. Екатеринбург, ул. Гоголя, 25а тел. (343) 228-00-30
Внимание! Работает горячая линия!
-заказать прайс, купить систему: (343) 228-00-38
- заказать документ: (343) 228-00-36
- техническая поддержка: (343) 228-00-37
Консультант Плюс
-Как выбрать систему
-Пакетные поставки систем
Покупка
-Заказать прайс-лист
-Заказать демо-версию
Сопровождение
-Заказать документ
-Поддержка системы
-Обучение работе с системой
Для наших клиентов
-Семинары
-Круглые столы
-Консультации аудитора
-Консультации юриста
-Консультации по кадрам
-Прямой диалог c ФСС РФ
-Бюллетень КонсультантПлюс
-Журнал «Главная книга»
-Журнал «Точка отчета»
-Тематические сборники
-Еженедельный обзор
-Подписка на рассылки
-Производственный календарь
Архив
-Прямой диалог c ФНС России
-Прямой диалог c ПФР Св.обл
-Интернет-интервью
О компании
-Наши координаты
-Наши реквизиты
-Написать нам
-Отзывы клиентов
-Вакансии
Поиск на сайте

Вопрос о порядке расчета предельно допустимых процентов по долговым обязательствам в 2009 г.

Описание ситуации:

С 01.09.2008 г. наша организация применяет новый порядок в отношении всех имеющихся в организации долговых обязательств, заключенных как до, так и после 01.09.2008 г., а именно:

  • при расчете предельной величины процентов, учитываемых в составе расходов, по долговым обязательствам в рублях, организация использует ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,5 раза;
  • по долговым обязательствам в иностранной валюте - 22 процента.

Хочется отметить, что анализ имеющихся долговых обязательств, показал, что в организации отсутствуют кредиты и займы, выданные на сопоставимых условиях.

Вопрос:

Оцените, пожалуйста, налоговые последствия и, по возможности, прокомментируйте сложившуюся на нашем предприятии ситуацию.

Ответ:

Согласно абз.4 п.1 ст.269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Действие указанного абзаца п.1 ст.269 НК РФ приостановлено до 31.12.2009 г. подп.22 ст.2 Федерального закона от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ".

В силу п.1 ст.9 вышеуказанного Федерального закона, последний вступает в силу с 01.01.2009 г., за исключением положений, для которых указанной статьей установлены иные сроки вступления в силу.

В соответствии со ст.8 Федерального закона от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ, в период приостановления действия абз.4 п.1 ст.269 части второй НК РФ, при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Отмечаем, что согласно п.7 ст.9 Федерального закона от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ, положения ст.8 указанного Закона распространяются на правоотношения, возникшие с 01.09.2008 г.

 

Таким образом, в данном случае не вполне ясно, какой алгоритм расчета необходимо использовать с 01.09.2008 г. для определения среднего уровня процентов по долговым обязательствам в целях нормирования расходов по процентам в соответствии со ст.269 НК РФ. Применять ли новый порядок с 01.09.2008 г. к долговым обязательствам, заключенным до указанной даты или же к долговым обязательствам, заключенным с 01.09.2008 г.

Также не понятно, что законодатель в данной ситуации подразумевает под фразой "…правоотношения, возникшие с 01.09.2008 г.": это или заключенные с 01.09.2008 г. долговые обязательства, или все-таки начисленные, с 01.09.2008 г. проценты, по долговым обязательствам, заключенным как до, так и после указанной даты.

 

Обращаем ваше внимание, что Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ, с "антикризисными" поправками в налоговое законодательство, направлен на облегчение положения налогоплательщиков в неблагоприятных экономических условиях, а также на защиту их прав. Как отмечено выше, рассматриваемое положение распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 01.09.2008 г. и, учитывая норму подп.22 ст.2 Федерального закона от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ (… о приостановлении действия абз.4 п.1 ст.269 НК РФ до 31.12.2009 г.), прекращает свое действие 31.12.2009 г., т.е. данное положение носит временный характер. Соответственно, можно предположить, что под фразой "…правоотношения, возникшие с 01.09.2008 г." законодатель имеет в виду начисленные с 01.09.2008 г. проценты, по долговым обязательствам, заключенным как до, так и после указанной даты. По нашему мнению, именно такое понимание данной формулировки позволит в полной степени облегчить положение налогоплательщика в период международного экономического кризиса.

В то же время применять такой порядок организация вправе лишь тогда, когда у нее отсутствуют долговые обязательства перед российскими компаниями, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях. Если такие обязательства есть, предельная величина процентов рассчитывается исходя из их среднего уровня (абз.2 и 3 п.1 ст.269 НК РФ), отказаться от данных расчетов и определять предельную величину расходов, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, организация больше не сможет.

Согласно п.2 ст.5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщика, не могут иметь обратной силы. Если у организации за период с 01.09.2008 г. по 01.01.2009 г. имеются сопоставимые долговые обязательства и предельный уровень расходов, рассчитанный исходя из среднего уровня процентов по ним, ниже, чем рассчитанный согласно действовавшему абз. 4 п.1 ст.269 НК РФ (ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза - по долговым обязательствам в рублях, 15 процентов - по обязательствам в валюте), она вправе признать расходы за сентябрь - декабрь 2008 г. в соответствии с прежним порядком.

 

Учитывая выше изложенное мнение, а также ввиду отсутствия официальных разъяснений контролирующих органов по данному вопросу, применение нового порядка исчисления предельно допустимых процентов по долговым обязательствам, заключенным до 01.09.2008 г. с соответствующим отнесением рассчитанных сумм в состав расходов по налогу на прибыль, может быть поставлено под сомнение налоговыми органами.

 

В связи с этим, можно рекомендовать обратиться за официальными разъяснениями в налоговую инспекцию, в которой организация стоит на учете, в качестве налогоплательщика.

В противном случае, до появления официальных разъяснений контролирующих органов (Минфина и/или ФНС РФ) рекомендуем применять новый порядок лишь в отношении долговых обязательств, заключенных с 01.09.2008 г., во избежание разногласий с налоговыми органами.

Семинарывсе
7 октября 2020 года состоится он-лайн трансляция семинара «Особенности налоговых проверок в 2020 году. Новые подходы Верховного Суда и ФНС к ст.54.1 НК и к проявлению должной осмотрительности». Автор и ведущий семинара Смирнова Татьяна Степановна, к.ю.н., начальник отдела документальных проверок и ревизий Управления Экономической безопасности и противодействия коррупции МВД РФ (УЭБ и ПК). Подробнее...
Круглые столы
В Личном кабинете добавлена ссылка на просмотр круглого стола в формате вебинара «Оптимизация с учетом налогового администрирования в 2020 году». Автор и ведущий - Гарскова Екатерина Васильевна, аттестованный аудитор ООО "АГ Капитал", выпускница президентской программы, специалист по налоговому планированию. Подробнее...
Консультации аудиторавсе
Аттестованный налоговый консультант Гусельников Роман Вячеславович отвечает на вопросы.
25.09.2020: У некоторых сотрудников организации в трудовых договорах прописана компенсация санаторно-курортного лечения и стоимости медицинских услуг, у некоторых - нет. Какой порядок налогообложения НДФЛ и страховыми взносами такой компенсации? Ответ...
15.09.2020: Наша организация является подрядной организацией, выполняем мы строительно-монтажные работы по всему городу Екатеринбургу (включая все районы). Надо ли открывать по каждому объекту обособленное подразделение? Какой штраф за не уведомление ИФНС? Ответ...
Консультации по кадрамвсе
Консультант по кадровым вопросам Скобцова Валентина Петровна отвечает на вопросы.
30.09.2020: Работник был принят на работу временно на 2 месяца. Отработав неделю, он не появляется на работе по невыясненным причинам. По истечении двух месяцев работник уволен в связи с истечением срока трудового договора. Об увольнении он был предупрежден за 3 дня письмом по месту жительства. После даты увольнения не появился. Должны ли мы уведомлять работника о его увольнении и необходимости явиться, если трудовая книжка ведется на него в электронном виде? Ответ...
24.09.2020: В структуре предприятия есть обособленные структурные подразделения, расположенные в разных городах, в т.ч. в районах Крайнего Севера. Как правильно отразить районные коэффициенты в штатном расписании формы Т-3? Достаточно ли сделать в трудовом договоре ссылку на нормативный акт, устанавливающий порядок исчисления стажа для начисления северной надбавки? Или нужно указывать конкретный процент северной надбавки в трудовом договоре? Ответ...
Консультации юриставсе
Юристы нашей компании предлагают помощь в решении юридических вопросов. Задать вопрос можно заполнив форму на сайте.
23.09.2020: Согласно приказа учреждения за водителями были закреплены карточки по учету ГСМ нужно ли с водителями заключать договор о полной материальной ответственности? Ответ...
15.09.2020: Какой на сегодняшний день размер исполнительского сбора, устанавливаемого судебным приставом-исполнителем для должника в случае неисполнения им исполнительного документа в срок, установленный для добровольного исполнения исполнительного документа? Ответ...
Интервью Консультант Плюсвсе
14 ноября 2017 года состоялось интернет-интервью с Л.А. Юхневичем, руководителем ФГБУ "Информационно-аналитический центр поддержки ГАС "Правосудие": "Электронное правосудие - будущее российской судебной системы".
22 августа 2017 года состоялось интернет-интервью с О.В. Сперанским, директором правового департамента Минстроя России: "СРО в сфере строительства: создание национального реестра специалистов и другие изменения действующего законодательства".
Полное или частичное копирование материалов запрещено.
Все права принадлежат ООО "КонсультантПлюсСервис" РИЦ 167 Общероссийской Сети Консультант Плюс