Консультант Плюс г. Екатеринбург, ул. Гоголя, 25а тел. (343) 228-00-30
Внимание! Работает горячая линия!
-заказать прайс, купить систему: (343) 228-00-38
- заказать документ: (343) 228-00-36
- техническая поддержка: (343) 228-00-37
Консультант Плюс
Покупка
Сопровождение
Для наших клиентов
Архив
О компании
Поиск на сайте

Вопрос о порядке расчета предельно допустимых процентов по долговым обязательствам в 2009 г.

Описание ситуации:

С 01.09.2008 г. наша организация применяет новый порядок в отношении всех имеющихся в организации долговых обязательств, заключенных как до, так и после 01.09.2008 г., а именно:

  • при расчете предельной величины процентов, учитываемых в составе расходов, по долговым обязательствам в рублях, организация использует ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,5 раза;
  • по долговым обязательствам в иностранной валюте - 22 процента.

Хочется отметить, что анализ имеющихся долговых обязательств, показал, что в организации отсутствуют кредиты и займы, выданные на сопоставимых условиях.

Вопрос:

Оцените, пожалуйста, налоговые последствия и, по возможности, прокомментируйте сложившуюся на нашем предприятии ситуацию.

Ответ:

Согласно абз.4 п.1 ст.269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Действие указанного абзаца п.1 ст.269 НК РФ приостановлено до 31.12.2009 г. подп.22 ст.2 Федерального закона от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ".

В силу п.1 ст.9 вышеуказанного Федерального закона, последний вступает в силу с 01.01.2009 г., за исключением положений, для которых указанной статьей установлены иные сроки вступления в силу.

В соответствии со ст.8 Федерального закона от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ, в период приостановления действия абз.4 п.1 ст.269 части второй НК РФ, при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Отмечаем, что согласно п.7 ст.9 Федерального закона от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ, положения ст.8 указанного Закона распространяются на правоотношения, возникшие с 01.09.2008 г.

 

Таким образом, в данном случае не вполне ясно, какой алгоритм расчета необходимо использовать с 01.09.2008 г. для определения среднего уровня процентов по долговым обязательствам в целях нормирования расходов по процентам в соответствии со ст.269 НК РФ. Применять ли новый порядок с 01.09.2008 г. к долговым обязательствам, заключенным до указанной даты или же к долговым обязательствам, заключенным с 01.09.2008 г.

Также не понятно, что законодатель в данной ситуации подразумевает под фразой "…правоотношения, возникшие с 01.09.2008 г.": это или заключенные с 01.09.2008 г. долговые обязательства, или все-таки начисленные, с 01.09.2008 г. проценты, по долговым обязательствам, заключенным как до, так и после указанной даты.

 

Обращаем ваше внимание, что Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ, с "антикризисными" поправками в налоговое законодательство, направлен на облегчение положения налогоплательщиков в неблагоприятных экономических условиях, а также на защиту их прав. Как отмечено выше, рассматриваемое положение распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 01.09.2008 г. и, учитывая норму подп.22 ст.2 Федерального закона от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ (… о приостановлении действия абз.4 п.1 ст.269 НК РФ до 31.12.2009 г.), прекращает свое действие 31.12.2009 г., т.е. данное положение носит временный характер. Соответственно, можно предположить, что под фразой "…правоотношения, возникшие с 01.09.2008 г." законодатель имеет в виду начисленные с 01.09.2008 г. проценты, по долговым обязательствам, заключенным как до, так и после указанной даты. По нашему мнению, именно такое понимание данной формулировки позволит в полной степени облегчить положение налогоплательщика в период международного экономического кризиса.

В то же время применять такой порядок организация вправе лишь тогда, когда у нее отсутствуют долговые обязательства перед российскими компаниями, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях. Если такие обязательства есть, предельная величина процентов рассчитывается исходя из их среднего уровня (абз.2 и 3 п.1 ст.269 НК РФ), отказаться от данных расчетов и определять предельную величину расходов, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, организация больше не сможет.

Согласно п.2 ст.5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщика, не могут иметь обратной силы. Если у организации за период с 01.09.2008 г. по 01.01.2009 г. имеются сопоставимые долговые обязательства и предельный уровень расходов, рассчитанный исходя из среднего уровня процентов по ним, ниже, чем рассчитанный согласно действовавшему абз. 4 п.1 ст.269 НК РФ (ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза - по долговым обязательствам в рублях, 15 процентов - по обязательствам в валюте), она вправе признать расходы за сентябрь - декабрь 2008 г. в соответствии с прежним порядком.

 

Учитывая выше изложенное мнение, а также ввиду отсутствия официальных разъяснений контролирующих органов по данному вопросу, применение нового порядка исчисления предельно допустимых процентов по долговым обязательствам, заключенным до 01.09.2008 г. с соответствующим отнесением рассчитанных сумм в состав расходов по налогу на прибыль, может быть поставлено под сомнение налоговыми органами.

 

В связи с этим, можно рекомендовать обратиться за официальными разъяснениями в налоговую инспекцию, в которой организация стоит на учете, в качестве налогоплательщика.

В противном случае, до появления официальных разъяснений контролирующих органов (Минфина и/или ФНС РФ) рекомендуем применять новый порядок лишь в отношении долговых обязательств, заключенных с 01.09.2008 г., во избежание разногласий с налоговыми органами.

Семинарывсе
15 апреля 2021г. состоялся онлайн-семинар «Правила применения ФСБУ: ФСБУ 5/2019 «Запасы», ФСБУ 6/2020 «Капитальные вложения», ФСБУ 26/2020 «Основные средства», ФСБУ 25/2018 «Аренда». Рекомендации БМЦ по применению новых стандартов». Автор и ведущий - Новикова Татьяна Александровна, к.э.н., налоговый консультант, преподаватель УМЦ при ФНС России, доцент МГУУ Правительства Москвы. Ссылка для подключения добавлена в Личный кабинет. Подробнее...
Круглые столы
22 апреля 2021г. состоится круглый стол «НДС в 2021 году: изменения и сложные вопросы уплаты и декларирования». Автор и ведущий - Найдёнов Евгений Владиславович, руководитель департамента налогового аудита ООО «Бизнес аудит», налоговый консультант, аттестованный аудитор, аттестованный преподаватель ИПБ России. Круглый стол будет проходить в офлайн формате, но возможность посмотреть его онлайн остается. Количество мест ограничено. Подробнее...
Регистрация на круглый стол состоится 19, 20 и 21 апреля
Консультации аудиторавсе
Аттестованный налоговый консультант Гусельников Роман Вячеславович отвечает на вопросы.
09.04.2021: Физическое лицо из Казахстана планирует купить у нас (юр. лицо) авто. Мы с ним заключаем договор купли-продажи. Можем ли мы выставить счет-фактуру с НДС 0%? Ответ...
02.04.2021: Организация приобретает спецодежду. ФСБУ 6/2020 "Основные средства" не применяем досрочно. В связи с применением ФСБУ 5/2019 "Запасы" как учитывать в бухгалтерском учете спецодежду сроком более 12 месяцев? Ответ...
Консультации по кадрамвсе
Консультант по кадровым вопросам Скобцова Валентина Петровна отвечает на вопросы.
15.04.2021: Как правильно составить график отпусков? Ответ...
08.04.2021: В табеле рабочего времени насколько важно точное указание отработанных часов работником, вплоть до сотых долей? Ответ...
Консультации юриставсе
Юристы нашей компании предлагают помощь в решении юридических вопросов. Задать вопрос можно заполнив форму на сайте.
31.03.2021: Может ли заказчик требовать штраф за нарушение исполнения обязательства при исполнении договора путем предъявления банковской гарантии на обеспечение гарантийных обязательств, а не банковской гарантии на обеспечение исполнения договора? Ответ...
24.03.2021: Какие документы, помимо формы Р13014 необходимо предоставить в регистрирующий орган (налоговую инспекцию), при открытии филиала Общества? Ответ...
Интервью Консультант Плюсвсе
14 ноября 2017 года состоялось интернет-интервью с Л.А. Юхневичем, руководителем ФГБУ "Информационно-аналитический центр поддержки ГАС "Правосудие": "Электронное правосудие - будущее российской судебной системы".
22 августа 2017 года состоялось интернет-интервью с О.В. Сперанским, директором правового департамента Минстроя России: "СРО в сфере строительства: создание национального реестра специалистов и другие изменения действующего законодательства".
Полное или частичное копирование материалов запрещено.
Все права принадлежат ООО "КонсультантПлюсСервис" РИЦ 167 Общероссийской Сети Консультант Плюс