Учет скидок, связанных с изменением цены товара
Порядок отражения скидок связанных с изменением цены товара в бухгалтерском и налоговом учете организаций зависит от периода их предоставления - до отгрузки товара или после нее.
1. Предоставление скидок до отгрузки товара
К скидкам, предоставляемым в момент реализации, относятся распродажи, акции, сезонные, праздничные скидки, скидки за единовременный оптовый объем, за приобретение выставочного образца и т.п.
Данные скидки очень широко распространены в розничных сетях. В данном случае о скидках покупателю объявляется еще до момента заключения договора, и цена, по которой товар продается (договорная цена), уже изначально включает скидку. Соответственно скидка как таковая утрачивает свою гражданско-правовую природу и играет в этой ситуации, скорее, роль морального стимула приобретающей стороны к заключению договора на условиях, интересных продавцу.
В этом случае цену товара со скидкой изначально фиксируют в договоре и в дальнейшем указывают во всех товаросопроводительных и первичных документах. Поэтому каких-либо сложностей с бухгалтерским и налоговым учетом подобных сделок не возникает.
У Покупателя суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров, подлежат вычету после принятия на учет этих товаров при наличии счета-фактуры продавца (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 1, 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).
При предоставлении скидки в момент отгрузки (передачи) товаров продавец сразу выставляет покупателю счет-фактуру, в котором указан НДС, исчисленный с уменьшенной (с учетом скидки) стоимости товара. Соответственно, у покупателя не возникает каких-либо особенностей при принятии к вычету предъявленного НДС.
2. Предоставление скидок после отгрузки товаров (ретро-скидки)
Документооборот. Возможность и условия корректировки цены задним числом желательно прописать в договоре на поставку.
При заключении и начале исполнения договора сторонам неизвестно, будут ли выполнены соответствующие условия, вследствие чего первичные учетные документы и счета-фактуры до момента выполнения условий выписываются и принимаются к учету продавцом (исполнителем) и покупателем (заказчиком), исходя из цен, установленных договором без учета скидок.
Несмотря на то, что скидка уменьшает стоимость товаров (работ, услуг) вносить изменения в первичные документы не следует (в т.ч. и в ТОРГ -12)., т.к. первичные документы составляются на момент совершения операции и в момент операции они были оформлены корректно.
Ретро-скидка может быть оформлена следующими документами:
- доп. соглашением к договору;
- уведомлением продавца (кредит-нота);
- актом о снижении цены товара;
- иным первичным документом.
Полный текст статьи читайте в номере 7 (сентябрь-октябрь) 2013
