Об учете полученного векселя при смене режима налогообложения

Описание ситуации:

Организация находится на УСНО (Доходы минус расходы). С 2015 г. планирует перейти на ОСНО. В период УСНО организация получила векселя по договору уступки.

Вопрос:

Что будет происходить с векселями на дату переходного периода, нужно ли их учесть на 31.12.2014 г. как оплаченные, а соответственно включить в доход при УСНО, даже если они окажутся не предъявленными к оплате в банк? Либо же их налогообложение пойдет в рамках ОСНО, то есть в 2015 г., когда по факту мы предъявим их к погашению в банк?

Ответ:

В целях исчисления единого налога по УСН выручка от продажи товара признается доходом организации, согласно абз.2 п.1 ст.346.15 НК РФ.

Датой получения дохода при использовании покупателем в расчетах за приобретенные товары векселя признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу, согласно абз.2 п.1 ст.346.17 НК РФ.

Таким образом, полученный вексель в доходах в целях исчисления единого налога по УСН не признается.

Налог на прибыль организаций

При переходе с 01.01.2015 на общую систему налогообложения с использованием для учета доходов и расходов метода начисления организации следует руководствоваться правилами, установленными п.2 ст.346.25 НК РФ, согласно которой должны быть учтены:

• в составе доходов - погашение задолженности (оплата) налогоплательщику за поставленные в период применения УСНО товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права, в соответствии с подп.1 п.2 ст.346.25 НК РФ;
• в составе расходов - погашение задолженности (оплата) налогоплательщиком за полученные в период применения УСНО товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права, в соответствии с подп.2 п.2 ст.346.25 НК РФ.

Согласно абз.2 подп.2 п.2 ст.346.25 НК РФ указанные доходы и расходы признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Что касается стоимости приобретенного векселя, то она также не может быть признана в составе расходов на дату перехода на общую систему налогообложения, на основании нормы подп.2 п.2 ст.346.25 НК РФ, поскольку расходы на приобретение ценных бумаг (за исключением случая, когда эти ценные бумаги приобретены для перепродажи) вообще не могут быть признаны расходом в целях исчисления единого налога по УСНО, а в целях налогообложения прибыли указанные расходы признаются на дату реализации (погашения) ценных бумаг, согласно подп.7 п.7 ст.272 НК РФ.

Таким образом, при переходе на общий режим налогообложения организация в данном случае не признает ни доходов, ни расходов, предусмотренных п.2 ст.346.25 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.