Консультант Плюс г. Екатеринбург, ул. Гоголя, 25а тел. (343) 228-00-30
Внимание! Работает горячая линия!
-заказать прайс, купить систему: (343) 228-00-38
- заказать документ: (343) 228-00-36
- техническая поддержка: (343) 228-00-37
Консультант Плюс
-Как выбрать систему
-Пакетные поставки систем
Покупка
-Заказать прайс-лист
-Заказать демо-версию
Сопровождение
-Заказать документ
-Поддержка системы
-Обучение работе с системой
Для наших клиентов
-Семинары
-Круглые столы
-Консультации аудитора
-Консультации юриста
-Консультации по кадрам
-Прямой диалог c ФСС РФ
-Бюллетень КонсультантПлюс
-Журнал «Главная книга»
-Журнал «Точка отчета»
-Тематические сборники
-Еженедельный обзор
-Подписка на рассылки
-Производственный календарь
Архив
-Прямой диалог c ФНС России
-Прямой диалог c ПФР Св.обл
-Интернет-интервью
О компании
-Наши координаты
-Наши реквизиты
-Написать нам
-Отзывы клиентов
-Вакансии
Поиск на сайте

Об отражении в учете внереализационного дохода

Описание ситуации:

Вновь созданное ЗАО зарегистрировано по юридическому адресу в апреле 2012 г. Договор аренды заключен в сентябре 2012 г. ИФНС рекомендует доначислить сумму арендных платежей в виде доходов от безвозмездно полученного имущества с апреля по август.

Вопрос:

Какие бухгалтерские проводки составляются в данной ситуации. Д-т? / К-т91.1. Если по дебету указать счет 98.2, то это не корректно, т.к. счет пассивный, сальдо должно закрываться. Необходимо сформировать источник, за счет чего доначислен доход? Акт приема-передачи помещения есть от апреля 2012 г.

Ответ:

По договору безвозмездного пользования одна сторона обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст.689 Гражданского кодекса РФ).

При этом к договору безвозмездного пользования применяются соответствующие правила аренды (п.2 ст.689 ГК РФ).

В соответствии с п.8 ст.250 НК РФ в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст.251 Налогового кодекса РФ. Получение имущества в безвозмездное пользование в указанной статье прямо не предусматривается. Однако, по мнению ВАС РФ, выраженному в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 г. №98, где рассматривалась материальная выгода организации от безвозмездного пользования нежилым офисным помещением, подтверждается, что в этом случае возникает доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, который признается в качестве внереализационного дохода. И при этом указывается, что основанием для признания таких доходов является п.8 ст.250 НК РФ, применение которого не ограничено только имущественными правами, представляющими собой требования к третьим лицам. Данное положение подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования вещью.

Аналогичное мнение (в том числе со ссылками на указанное Письмо ВАС РФ) неоднократно высказывали и представители официальных структур (см., например, Письма УФНС РФ по г. Москве от 20.08.2007 г. №20-05/078880.1, Минфина РФ от 04.02.2008 г. №03-03-06/1/77, от 17.02.2006 г. №03-03-04/1/125).

Поэтому в соответствии с существующей на сегодняшней день официальной позицией (подтвержденной ВАС РФ) у организации, безвозмездно пользующейся имуществом, возникает внереализационный доход.

При этом, однако, возникает проблема с определением величины такого дохода. ВАС РФ в указанном выше Письме ссылается на ст.41 НК РФ, в соответствии с которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций».

В Письмах Минфина РФ от 04.02.2008 г. №03-03-06/1/77 и от 17.02.2006 г. №03-03-04/1/125 отмечено, что доходы определяются исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества. При этом обращается внимание на то, что информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (Письмо Минфина РФ от 08.08.2007 г. №03-03-06/1/545).

Полученное в безвозмездное пользование помещение следует отразить за балансом. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации об имуществе, временно находящемся в пользовании или распоряжении организации, используются забалансовые счета. Специального счета для учета имущества, используемого безвозмездно, не предусмотрено, поэтому, на наш взгляд, организация вправе использовать счет 001 «Арендные основные средства».

При принятии помещения в безвозмездное пользование делается проводка: Дт 001 - принято помещение в безвозмездное пользование.

Что касается возникновения доходов в бухгалтерском учете от безвозмездного пользования имуществом, то, на наш взгляд, такого дохода не возникает.

В соответствии с п.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходом признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации.

Безвозмездное пользование имуществом не является безвозмездным поступлением актива (организация получает лишь право пользоваться этим имуществом в течение определенного периода времени). Таким образом, на наш взгляд, у организации не возникает никаких экономических выгод в связи с безвозмездным пользованием имуществом, т.е. доходов в бухгалтерском учете не образуется.

Кроме того, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на счете 98 «Доходы будущих периодов» отражается, в частности, рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно. А в вашей ситуации такие активы отсутствуют, так как организация не получает помещение в собственность, а получает лишь право пользования такими активами на определенное время. Поэтому, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации отсутствует необходимость отражать какие-либо доходы в бухгалтерском учете в связи с безвозмездным пользованием имуществом. Кроме того, нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету и не устанавливают порядок определения величины таких доходов.

Таким образом, в налоговом учете, следуя позиции официальных лиц, у организации образуются доходы от безвозмездного пользования имуществом, рассчитываемые исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества. Заметим, что существующие положения налогового законодательства все же не позволяют однозначно говорить о возникновении в этом случае доходов, что подтверждается, например, Постановлением ФАС Центрального округа от 02.09.2004 г. №А64-660/04-16. Также отмечаем, что, по нашему мнению, в бухгалтерском учете доходов от безвозмездного пользования имуществом не образуется.

По мере признания в налоговом учете дохода, который не формирует бухгалтерскую прибыль (убыток), у организации возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п.4, п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. №114н). Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (на отдельном субсчете) в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов).

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.

(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс)
Семинарывсе
18 сентября 2020 года состоится он-лайн трансляция семинара «Новое в регулировании трудовых отношений». Автор и ведущий семинара Шнайдер Светлана Анатольевна, член рабочей группы по разработке КОСов для независимой оценки квалификации СПК по управлению персоналом, преподаватель кафедры гос.службы и управления персоналом РАНХиГС, практикующий консультант по вопросам применения трудового законодательства, кадрового делопроизводства и управления персоналом. Подробнее...
Круглые столы
В Личном кабинете добавлена ссылка на просмотр круглого стола в формате вебинара «Оптимизация с учетом налогового администрирования в 2020 году». Автор и ведущий - Гарскова Екатерина Васильевна, аттестованный аудитор ООО "АГ Капитал", выпускница президентской программы, специалист по налоговому планированию. Подробнее...
Консультации аудиторавсе
Аттестованный налоговый консультант Гусельников Роман Вячеславович отвечает на вопросы.
15.09.2020: Наша организация является подрядной организацией, выполняем мы строительно-монтажные работы по всему городу Екатеринбургу (включая все районы). Надо ли открывать по каждому объекту обособленное подразделение? Какой штраф за не уведомление ИФНС? Ответ...
04.09.2020: Как правильно отправить в отпуск совместителя , который на вторую должность поступил позже? Ответ...
Консультации по кадрамвсе
Консультант по кадровым вопросам Скобцова Валентина Петровна отвечает на вопросы.
17.09.2020: Главный бухгалтер идет в декретный отпуск, переводим сотрудницу на период отпуска по беременности и родам. И хотим взять сотрудницу, создать новую штатную единицу бухгалтер на период декретного отпуска, и взять по срочному договору. Как правильно принять сотрудницу, которая будет принята на период отпуска по беременности и родам, но не на должность главного бухгалтера? Ответ...
10.09.2020: Как сделать запись в трудовую книжку о приеме работника в обособленное подразделение, расположенное в г.Тюмень? Ответ...
Консультации юриставсе
Юристы нашей компании предлагают помощь в решении юридических вопросов. Задать вопрос можно заполнив форму на сайте.
15.09.2020: Какой на сегодняшний день размер исполнительского сбора, устанавливаемого судебным приставом-исполнителем для должника в случае неисполнения им исполнительного документа в срок, установленный для добровольного исполнения исполнительного документа? Ответ...
07.09.2020: Какой установлен на сегодня день штраф: 1) за несдачу обязательной отчетности в военкомат; 2) за прием на работу без военного билета или приписного свидетельства? Ответ...
Интервью Консультант Плюсвсе
14 ноября 2017 года состоялось интернет-интервью с Л.А. Юхневичем, руководителем ФГБУ "Информационно-аналитический центр поддержки ГАС "Правосудие": "Электронное правосудие - будущее российской судебной системы".
22 августа 2017 года состоялось интернет-интервью с О.В. Сперанским, директором правового департамента Минстроя России: "СРО в сфере строительства: создание национального реестра специалистов и другие изменения действующего законодательства".
Полное или частичное копирование материалов запрещено.
Все права принадлежат ООО "КонсультантПлюсСервис" РИЦ 167 Общероссийской Сети Консультант Плюс