О расчетах между головной организацией и филиалом

Описание ситуации:

Предприятие имеет в другом городе обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс. Денежные средства, поступающие на расчетный счет подразделения, расходуются на заработную плату, закуп оборудования и прочее. Оставшиеся денежные средства на расчетный счет от этих операций подразделение перечисляет в головную организацию. В платежном поручении назначение платежа звучит следующим образом: «Выручка головному предприятию на основании Положения филиала».

Вопрос:

Необходимо ли в платежном поручении выделять НДС или данный платеж нужно перечислять без налога?

Ответ:

Согласно п.1 ст.48 Гражданского кодекса РФ (далее по тексту – ГК РФ) юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о государственной регистрации юридических лиц (п.1 ст.51 ГК РФ).

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (п.2 ст.55 ГК РФ).

Филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений (п.3 ст.55 ГК РФ).

Таким образом, отношения между головной организацией и филиалами одного юридического лица являются отношениями внутри организации, которые регулируются исключительно внутренними организационно-распорядительными документами данной организации.

Принимая во внимание, что на основании разработанного Положения, головная организация перечисляет на расчетный счет своего обособленного подразделения денежные средства (исключительно на цели развития филиала, а именно: приобретение необходимого оборудования, выплату заработной платы сотрудникам и прочее), а оставшиеся средства филиал «в обратном порядке» перечисляет головной организации, можно сделать следующий вывод.

В данном случае, юридическое лицо несет обычные расходы, связанные с ее обычной деятельностью, при этом у нее остаются в распоряжении свободные денежные средства, которые филиал перечисляет головной организации. Данные хозяйственные операции осуществляются в рамках одного юридического лица, поэтому, ни выручки у головной организации, ни объекта налогообложения НДС у филиала не возникает.

Соответственно, остаток денег надо перечислять без налога.

При этом, по нашему мнению, такое перечисление следует документально подтвердить не только имеющимся Положением, но и соответствующими справками, расчетами между головной организацией и филиалом.

На заметку!

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (п.1 ст.247 НК РФ). При этом к доходам относятся (п.1 ст.248 НК РФ):

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
• внереализационные доходы.

В соответствии со ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

Таким образом, для того чтобы суммы, перечисленные филиалом, облагать налогом на прибыль, они должны быть признаны либо доходами от реализации, либо внереализационными доходами (ст.249, ст.250 НК РФ).

Средства, перечисленные со счетов филиала на счета головного подразделения организации, не образуют у него самостоятельного дохода, а значит, налогом на прибыль облагаться не должны.

При этом никакой реализации по смыслу гл.21 НК РФ в данном случае не возниакет.

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.