О сдаче в аренду имущества ИП

Описание ситуации:

Физическое лицо является собственником земельного участка. При этом физическое лицо зарегистрировано в качестве ИП. Данный земельный участок будет сдан в аренду. На основании ч.3 ст.346.11 НК РФ, применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 ст.224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Вопрос:

Является ли принципиальным заключение договора аренды от имени физического лица - собственника или необходимо указать его в качестве ИП? Могут ли возникнуть претензии со стороны налоговой в случае указания в договоре аренды в качестве арендодателя - физического лица? При регистрации ИП не был указан вид деятельности «Сдача внаем собственного недвижимого имущества»? Будет ли данное обстоятельство являться основанием со стороны налоговой для удержания НДФЛ?

Ответ:

Согласно п.3 ст.346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности).

В п.1 ст.23 Гражданского кодекса РФ установлено, что гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью и прошедшие государственную регистрацию, вправе осуществлять те виды деятельности, которые указаны в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) (Письмо ФНС РФ от 19.08.2009 г. №3-5-04/1290@).

Как видно из запроса, такой вид деятельности как «Сдача внаем собственного недвижимого имущества» при регистрации ИП, в ЕГРИП указан не был.

Поэтому, если индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, ведет деятельность, которая не указана в ЕГРИП, она не считается предпринимательской и доходы от нее облагаются НДФЛ согласно гл.23 НК РФ. При этом, во избежание претензий налоговых органов, ИП следует уведомить арендатора о том, что последний будет являться налоговым агентом и обязан удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет.

В случае указания в договоре аренды физического лица, в качестве арендодателя, удерживать НДФЛ обязан налоговый агент, т.к. считается, что арендодатель не ведет предпринимательской деятельности.

Таким образом, представляется, что если НДФЛ будет перечислен, то претензий у налоговых органов возникнуть не должно.

При этом, в данной ситуации не важно, кто именно будет указан в качестве арендодателя, ИП или физическое лицо.

На заметку!

Также следует отметить, что Минфин РФ в ряде писем, в частности в Письме от 01.06.2010 г. №03-11-10/67, указывает: учет доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, должен осуществляться индивидуальным предпринимателем отдельно от доходов, полученных вне рамок осуществления такой деятельности.

Что является основанием для признания деятельности предпринимательской (указание определенного кода ОКВЭД при регистрации, в качестве ИП или что-то иное) не уточняется.

При этом, по нашему мнению, данное обстоятельство не освобождает ИП от не отражения сумм, полученных от такой деятельности, в качестве доходов в Книге доходов и расходов.

Поэтому рекомендуем обратиться за дополнительными разъяснениями с официальным запросом в ФНС по месту регистрации в качестве ИП.

Не исключено, что налоговые органы ответят, что осуществляемый ИП вид деятельности, не указанный в ЕГРИП, является предпринимательским и ИП освобожден от уплаты НДФЛ.

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.