Вопрос:
Организация модернизировала полностью самортизированное основное средство. Срок амортизации был установлен максимальный по группе. Как установить срок амортизации для модернизированного основного средства?
Ответ:
Налоговый кодекс РФ не регулирует вопрос отнесения на расходы затрат в ситуации, когда срок полезного использования основного средства истек.
В случае, когда модернизировано полностью самортизированное основное средство и СПИ при этом не увеличился (он истек и равен нулю), то есть, например, при вводе в эксплуатацию ОС был установлен максимальный срок для группы амортизации, по мнению Минфина, в этом случае сумма ежемесячной амортизации равна произведению увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации, которая изначально была определена при вводе ОС в эксплуатацию (Письмо Минфина России от 19.04.2021 N 03-03-06/1/29206, Письма Минфина России от 14.12.2020 N 03-03-06/1/109094,Письма Минфина от 11.09.2018 N 03-03-06/1/64978, от 25.10.2016 N 03-03-06/1/62131).
Суды также придерживаются позиции, что в результате реконструкции (модернизации) основного средства с истекшим сроком полезного использования оно продолжает оставаться основным средством и при определении суммы амортизации налогоплательщик должен применять ту же норму, которая была установлена при вводе данного ОС в эксплуатацию(Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 08.04.2015 N Ф01-897/2015 по делу N А79-4383/2014,Постановление ФАС Московского округа от 23.04.2012 по делу N А40-24244/11-75-102 (Определением ВАС РФ от 08.06.2012 N ВАС-7428/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).
Однако у ФНС совсем другой подход. В ведомстве считают, что старую первоначальную стоимость ОС (определенную при вводе его в эксплуатацию) учитывать при расчете амортизации после модернизации нельзя, поскольку она уже полностью списана на расходы. А раз остаточная стоимость такого ОС равна нулю, амортизацию надо начислять исходя из новой первоначальной стоимости, равной стоимости модернизации, то есть по такой формуле (Решение ФНС от 22.10.2018 N СА-4-9/20538@):
|
Сумма ежемесячной амортизации
|
= |
( |
Затраты на модернизацию
|
- |
Амортизационная премия (если применялась)
|
) |
: |
СПИ, установленный при вводе ОС в эксплуатацию
|
В предлагаемом Минфином способе налоговикам не нравится ускоренное списание стоимости модернизации из-за повторного использования в расчете старой первоначальной стоимости, что приводит к завышению суммы ежемесячных расходов. Есть решение суда, поддерживающее такое мнение ФНС (Постановление АС МО от 16.11.2017 N Ф05-16634/2017).
Таким образом, безопасной для налогоплательщика является позиция ФНС. При выборе мнения Минфина в рассматриваемом случае, надо быть готовым отстаивать свою позицию в суде.
