Вопрос:
Участник простого товарищества, ведущий общие дела, в рамках совместной деятельности выполнил работы для заказчика (подписал акт о принятии работ, выставил счет-фактуру). В декларации по НДС доход отражен. Как считается налог на прибыль простого товарищества?
Ответ:
По налогу на прибыль учетом доходов и расходов от операций товарищества занимается участник, который ведет общие дела. Участник, ведущий общие дела, должен вести учет доходов и расходов по операциям товарищества и определять прибыль товарищества. Остальные участники такой учет не ведут. Они лишь учитывают распределенную им долю прибыли товарищества (п. п. 3, 4 ст. 278 НК РФ).
В соответствии с пунктом 3 статьи 278 НК РФ участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества.
Доход от участия в товариществе признается по методу начисления на последний день отчетного (налогового) периода (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). Кассовый метод при участии в простом товариществе применять нельзя (п. 4 ст. 273 НК РФ). По доходам от участия в товариществе уплачиваются только квартальные авансовые платежи, то есть без уплаты ежемесячных платежей внутри квартала (п. 3 ст. 286 НК РФ). Но если у вас есть иные доходы (не от участия в товариществе), то вы должны уплачивать авансовые платежи в общем порядке. Такой вывод можно сделать с учетом разъяснений Минфина России в Письме от 26.02.2013 N 03-03-06/1/5366.
Убытки товарищества между товарищами не распределяются и при налогообложении ими не учитываются (п. 4 ст. 278 НК РФ).
Доходы и расходы в рамках совместной деятельности учитываются по правилам гл. 25 НК РФ (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 07.03.2007 N А42-7084/2005, ФАС Дальневосточного округа от 06.06.2007, 30.05.2007 N Ф03-А59/07-2/2080). Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 16.04.2013 N 03-03-06/1/12738.
Заполнять декларацию по налогу на прибыль в отношении операций товарищества участнику, ведущему общие дела, не нужно. Товарищество не является плательщиком налога на прибыль, участники сами платят налог и подают декларации (п. 1 ст. 246, ст. 278 НК РФ).
Каждый участник самостоятельно платит налог на прибыль соразмерно его доле в общем имуществе в той сумме, которую распределит участник, ведущий общие дела. В целях налогообложения прибыли доходы, полученные от участия в простом товариществе, налогоплательщики - участники такого товарищества включают в состав внереализационных доходов на последний день отчетного (налогового) периода. Налог со своей доли дохода, участник, который ведет общие дела, уплачивает так же, как и простой участник.
02.12.2021