О расчете материальной выгоды при выдаче займа в 2024 году

Вопрос:

С 2024 г. не действует освобождение от НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах. Как рассчитать материальную выгоду и исчислить НДФЛ при выдаче займа в 2024 году?

Ответ:

В соответствии с Федеральным законом от 08.08.2024 N 259-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ о налогах и сборах" статья 212 НК РФ изложена в новой редакции.

Изменился порядок определения налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. В общем случае она определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третей минимального значения ключевой ставки Банка России из действовавших на дату заключения налогоплательщиком договора о предоставлении заемных (кредитных) средств (в случае изменения ставки процентов по такому договору - на дату последнего соответствующего изменения договора) и на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий такого договора. Указанное положение распространяется на доходы, полученные с 1 января 2024 года (Письмо ФНС России от 25.09.2024 N БС-4-11/10885@).

Чтобы рассчитать материальную выгоду, нужно определить:

сумму процентов исходя из 2/3 минимального значения ключевой ставки Банка России из действовавших на дату заключения договора (дату последнего изменения процентной ставки по нему) и на дату получения дохода;
сумму процентов по договору.

В общем случае положительная разница между этими величинами признается доходом в виде материальной выгоды (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Рассчитать ее можно по следующей формуле:

Формула

Расчет материальной выгоды при изменении ключевой ставки Банка России производится в общем порядке исходя из наименьшей по значению ставки, которая действовала на дату заключения договора (а если ставка по договору менялась - на дату последнего такого изменения) и на последний день каждого месяца в течение срока предоставления средств (пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). То есть если после заключения договора займа, по которому возникает материальная выгода, Банк России поднимет ключевую ставку, то на расчет величины такого дохода это никак не повлияет. Если же впоследствии ключевая ставка будет снижена, то размер материальной выгоды определяйте с учетом новой ключевой ставки.

Пример расчета материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях

Работодатель 5 июня 2024 г. выдал работнику Иванову А.А. заем на сумму 200 000 руб. на срок 30 дней под 4% годовых. На дату заключения договора ключевая ставка Банка России составляла 16% (условно). 29 июня 2024 г. она была повышена до 18%. В данном случае у Иванова А.А. возникает материальная выгода от экономии на процентах, поскольку 4% < 10,67% (2/3 x 16%).

Размер материальной выгоды за период пользования займом составит 1092,90 руб.:

июнь - 910,75 руб. (200 000 руб. x (2/3 x 16%) x (25 дн. / 366 дн.) - 200 000 руб. x 4% x (25 дн. / 366 дн.));
июль - 182,15 руб. (200 000 руб. x (2/3 x 16%) x (5 дн. / 366 дн.) - 200 000 руб. x 4% x (5 дн. / 366 дн.)).

При расчете материальной выгоды использована ключевая ставка 16%, которая действовала при заключении договора займа, так как она меньше, чем ставка 18%, которая действовала на даты признания дохода.

Как исчислить НДФЛ с материальной выгоды при выдаче займа

НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом, выданным в рублях, рассчитывается на последнее число каждого месяца по следующей формуле (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223, п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):

Формула

Пример исчисления НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях

Работодатель 3 июня 2024 г. выдал работнику Кашину К.К. (налоговый резидент РФ) заем на сумму 500 000 руб. под 4,5% годовых до 28 октября 2024 г. включительно. Минимальное значение ключевой ставки Банка России на дату заключения договора и на даты получения дохода - 16% (условно). В данном случае у Кашина К.К. возникает материальная выгода от экономии на процентах, поскольку 4,5% < 10,67% (2/3 x 16%).

Всю сумму займа и начисленные за период пользования займом проценты работник перечислил на счет организации 28 октября 2024 г.

Расчет НДФЛ с материальной выгоды работодатель производил следующим образом.

Месяц	Дата расчета НДФЛ	Размер материальной выгоды	Начисленная сумма НДФЛ
Июнь	30.06.2024	2 274,59 руб. (500 000 руб. x 2/3 x 16% x 27 дн. / 366 дн. - 500 000 руб. x 4,5% x 27 дн. / 366 дн.)	796 руб. (2 274,59 руб. x 35%)
Июль	31.07.2024	2 611,57 руб. (500 000 руб. x 2/3 x 16% x 31 дн. / 366 дн. - 500 000 руб. x 4,5% x 31 дн. / 366 дн.)	914 руб. (2 611,57 руб. x 35%)
Август	31.08.2024	2 611,57 руб. (500 000 руб. x 2/3 x 16% x 31 дн. / 366 дн. - 500 000 руб. x 4,5% x 31 дн. / 366 дн.)	914 руб. (2 611,57 руб. x 35%)
Сентябрь	30.09.2024	2 527,32 руб. (500 000 руб. x 2/3 x 16% x 30 дн. / 366 дн. - 500 000 руб. x 4,5% x 30 дн. / 366 дн.)	885 руб. (2 527,32 руб. x 35%)
Октябрь	31.10.2024	2 358,83 руб. (500 000 руб. x 2/3 x 16% x 28 дн. / 366 дн. - 500 000 руб. x 4,5% x 28 дн. / 366 дн.)	826 руб. (2 358,83 руб. x 35%)