Описание ситуации:
По НДС за 2 квартал 2013 г. у организации имеется недоимка. При этом, в отношении налога на прибыль по итогам 1 полугодия 2013 г. за организацией числится переплата, размер которой перекрывает недоимку по НДС.
Вопрос:
Необходимо ли начислять пени по НДС, если имеется переплата по прибыли в федеральный бюджет?
Ответ:
Напоминаем, что в силу п.1 ст.75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в случае перечисления налога в более поздний срок по сравнению с установленным. То есть пеня начисляется при возникновении у налогоплательщика недоимки, согласно п.2 ст.11 НК РФ.
При этом НК РФ не разъясняет, необходимо ли начислить налогоплательщику пени, если на момент возникновения недоимки у него есть переплата другого налога.
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16.05.2011 г. по делу №А42-4246/2010, суд указал, что на момент возникновения недоимки у налогоплательщика была переплата в том числе по другому налогу, зачисляемому в тот же бюджет. Поэтому начисление пеней неправомерно.
Аналогичные выводы представлены в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 04.05.2011 г. по делу №А42-3354/2010; Центрального округа от 09.06.2011 г. по делу №А09-14978/2008.
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18.05.2009 г. по делу №А13-3298/2008, суд пришел к следующему выводу: имеющаяся у налогоплательщика переплата по налогу в части, уплачиваемой в федеральный бюджет, должна учитываться при расчете пеней по другим налогам, перечисляемым в тот же бюджет.
В Постановлении ФАС Поволжского округа от 08.07.2010 г. по делу №А72-2522/2009 (Определением ВАС РФ от 21.10.2010 г. №ВАС-13908/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), суд установил, что у налогоплательщика имелась переплата по другим налогам по тому же бюджету. Поскольку данная переплата в ряде случаев превышала доначисленную сумму налога, казна не несла потерь, исчисленных инспекцией при доначислении пеней. Налоговый орган должен был начислить пени с учетом имеющейся переплаты.
Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Поволжского округа от 21.11.2008 г. по делу №А12-2187/08-С38.
Однако, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 30.07.2009 г. №Ф04-3837/2009(11914-А45-19) по делу №А45-1787/2009, суд отклонил довод налогоплательщика о необходимости учитывать переплату по УСНО при начислении пеней за неуплату налога на прибыль, НДС, налога на имущество и ЕСН. Суд отметил, что данный довод основан на неверном толковании п.42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. №5.
Таким образом, принимая во внимание наличие арбитражной практики и выводы судов, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации организации нет необходимости начислять пени на недоимку по НДС.
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс)
