Описание ситуации:
Организация передала часть имущества благотворительному фонду в благотворительных целях.
Вопрос:
Как учесть такие расходы в налоговом и бухгалтерском учете?
Ответ:
В целях налогообложения стоимость имущества (работ, услуг), которое было передано в качестве благотворительной помощи, а также расходы, связанные с такой передачей (например, стоимость доставки), как при ОСН, так и при УСН в расходах не учитываются, согласно п.16 ст.270, п.1 ст.346.16 НК РФ. Аналогичное мнение представлено в письме Минфина от 04.04.2007 г. №03-03-06/4/40.
В соответствии с подп.12 п.3 ст.149 НК РФ, НДС при безвозмездной передаче имущества (кроме подакцизных товаров), выполнении работ, оказании услуг в благотворительных целях начислять не надо. Такого же мнения придерживается Минфин РФ в письме от 20.10.2011 г. №03-07-07/61.
Отметим, что благотворительный характер помощи (пожертвования) подтверждают следующие документы: 1) договор с получателем такой помощи - физическим лицом или некоммерческой организацией. В нем обязательно должно быть указано, что имущество (работы, услуги) безвозмездно передается в благотворительных целях; 2) акт или другой документ о принятии имущества (работ, услуг), подписанный получателем благотворительной помощи; 3) если получателем помощи является некоммерческая организация - документ, подтверждающий использование полученных товаров (работ, услуг) в рамках благотворительной деятельности (например, письмо благотворительного фонда о целевом использовании полученных денег).
Такие разъяснения представлены в Письме Минфина РФ от 26.10.2011 г. №03-07-07/66.
В свою очередь, входной НДС по имуществу, которое передается на благотворительность или используется для выполнения работ (оказания услуг) в благотворительных целях, к вычету не принимается и учитывается в стоимости переданного имущества (работ, услуг). Аналогичная позиция изложена в письме Минфина РФ от 10.05.2012 г. №03-07-07/49.
Если входной НДС по такому имуществу был ранее принят к вычету, то налог надо восстановить в том квартале, в каком получатель помощи подпишет акт о приеме благотворительной помощи.
Если организация не может документально подтвердить благотворительный характер помощи, то переданное безвозмездно имущество учитывается как подарок.
При этом, даритель - плательщик НДС в день передачи одаряемому неденежного подарка должен начислить НДС по ставке 18% (Письмо Минфина РФ от 22.01.2009 г. №03-07-11/16).
В бухгалтерском учете затраты на благотворительность отражаются как прочие расходы (Письмо Минфина РФ от 20.10.2011 г. №07-02-06/204).
Проводки, в зависимости от того, что передается - деньги или другое имущество, будут такими:
Д 91 - К 60 Отражены затраты на приобретение имущества специально для передачи в благотворительных целях
Д 91 - К 01 (10, 41, 43) Отражена стоимость ОС или МПЗ, переданных в качестве благотворительной помощи
Д 91 - К 50 (51) Деньги перечислены на благотворительность
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс)
