Об уплате НДФЛ с доходов работников ИП

Описание ситуации:

ИП, применяющий патентную систему налогообложения, состоит на учете в нескольких субъектах РФ. НДФЛ с доходов работников ИП уплачивает по месту своего жительства.

Вопрос:

Следует ли ИП перечислять НДФЛ по доходам работников, нанятых для работы в другом субъекте РФ, по месту учета ИП в данном субъекте РФ, в качестве налогоплательщика?

Ответ:

Согласно п.3 ст.83 НК РФ, постановка на учет ИП осуществляется в налоговом органе по месту его жительства на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП.

В соответствии с п.1 ст.346.46 НК РФ, постановка на учет ИП в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента, на основании указанного заявления в течение пяти дней со дня его получения.

Пунктом 2 ст.346.45 НК РФ предусмотрено, что ИП подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения ИП патентной системы налогообложения. В случае если ИП планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта РФ по выбору ИП.

Таким образом, ИП становится на учет в каждом субъекте РФ, в котором он осуществляет предпринимательскую деятельность на основе патента.

Согласно п.1 ст.226 НК РФ, ИП, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п.2 ст.226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.224 НК РФ. Указанные ИП являются налоговыми агентами.

В соответствии с п.7 ст.226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

ИП, осуществляющий деятельность с применением патентной системы налогообложения, признается налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых им работникам, нанятым в целях осуществления такой деятельности, и обязан перечислить суммы НДФЛ, исчисленные и удержанные с доходов, выплачиваемых указанным работникам, в бюджет по месту учета ИП в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения.

В случае, когда ИП состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, в нескольких субъектах РФ, суммы НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, уплачиваются в соответствующий бюджет исходя из сумм этого налога, удержанного с доходов физических лиц, нанятых для работы в данном субъекте РФ.

Данные выводы подтверждаются недавно опубликованным письмом Минфина РФ от от 01.11.2013 г. №03-04-05/46788.

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.