О заполнении 6-НДФЛ

Описание ситуации:

Работник в I - III кварталах является нерезидентом и по нему заполнен разд.1 по ставке 30%, а в IV квартале данный работник приобретает статус резидента РФ, соответственно, налоговая база по НДФЛ пересчитана по ставке 13%.

Согласно разъяснениям Минфина РФ от 03.10.2013 г. №03-04-05/41061, если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и его статус больше не может измениться (то есть физическое лицо находится в РФ более 183 дней в текущем налоговом периоде), суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей, с начала налогового периода подлежат налогообложению по ставке 13%.

Вопрос:

Необходимо ли в расчете по форме 6-НДФЛ за год заполнять разд.1 по ставке 30%? Каков порядок отражения данных операций в расчете по форме 6-НДФЛ за год?

Ответ:

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, согласно п.2 ст.207 НК РФ.

По общему правилу п.1 и п.3 ст.224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13% в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов и 30% - в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, установленная п.1 ст.224 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации), начисленным налогоплательщику за данный период, исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст.223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога, согласно п.3 ст.226 НК РФ.

После приобретения физическим лицом статуса налогового резидента РФ, который уже не изменится до окончания календарного года, его доходы с начала налогового периода подлежат обложению по ставке 13%. НДФЛ, удержанный по ставке 30%, подлежит зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30%.

Согласно п.3.1 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России от 14.10.2015 г. №ММВ-7-11/450@, в разд.1 формы указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.

Поскольку доходы физического лица - налогового резидента по итогам налогового периода облагаются по ставке 13%, то в расчете по форме 6-НДФЛ, представляемом за год, доходы, полученные соответствующим физическим лицом, отражаются с применением только ставки 13%. Иными словами, в рассматриваемом случае налоговый агент не должен заполнять разд.1 расчета по форме 6-НДФЛ для ставки 30%.

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.