Вопрос:
Организация на ОСНО приобрела нежилое помещение в 2020 году. С 2022 года организация перейдёт на УСН. Как восстанавливать НДС по объектам недвижимости при переходе на УСН?
Ответ: Полагаем, в этом случае применяется общий порядок восстановления НДС. Специальные правила восстановления по ст. 171.1 НК РФ в данном случае не применяются (см.Письмо Минфина России от 12.01.2017 N 03-07-11/536).
Обоснование: Восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по приобретенной или построенной недвижимости нужно в специальном порядке, если (п. п. 1, 2, 3 ст. 171.1 НК РФ, Письма Минфина России от 18.06.2019 N 03-07-11/44274, ФНС России от 04.07.2017 N СД-4-3/12872@):
- недвижимость является основным средством;
- вы начинаете использовать объект недвижимости для не облагаемых НДС операций (п. 2 ст. 170 НК РФ). Например, вы начали использовать его в производстве товаров, реализация которых не облагается НДС
В остальных случаях применяйте общий порядок восстановления, в том числе, если полностью переходите на спецрежим в виде УСН или ПСН (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.01.2017 N 03-07-11/536, Постановление Президиума ВАС РФ от 01.12.2011 N 10462/11).
По общему правилу организация должна восстановить НДС с объекта основных средств при переходе на УСН в квартале, который предшествует этому переходу (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.01.2017 N 03-07-11/536).
Восстановление НДС по основным средствам производится по формуле:
Восстановленный НДС включается в прочие расходы по налогу на прибыль за год, который предшествует переходу на УСН (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).