Описание ситуации:
Организация выплатила вознаграждение физическому лицу по договору ГПХ.
Вопрос:
Вправе ли организация включить в расходы по налогу на прибыль выплаченное вознаграждение – если да, то на каком основании?
Ответ:
Если исполнителем является физическое лицо, не зарегистрированное в качестве ИП и не состоящее в штате организации, то оплата по договору учитывается в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу на основании п.21 ст.255 НК РФ;
В любом случае налогоплательщику нужно помнить о требованиях п.1 ст.252 НК РФ: расходы должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.
При этом на практике встречаются случаи, когда организация привлекает к работе физических лиц, не состоящих в ее штате, заключая с ними гражданско-правовые договоры.
По общему правилу выплаты по таким договорам налогоплательщик может учесть в составе расходов на оплату труда согласно п.21 ст.255 НК РФ.
Однако НК РФ предусматривает исключение из общего правила. Так, если договор гражданско-правового характера заключен с индивидуальным предпринимателем, соответствующие выплаты к расходам на оплату труда не относятся. Тем не менее их все же можно учесть при расчете налоговой базы. В зависимости от характера выполняемых предпринимателем работ (услуг) выплаты по договору учитываются: - в составе материальных затрат согласно подп.6 п.1 ст.254 НК РФ, если работы (услуги) носят производственный характер, или - прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с подп.41 п.1 ст.264 НК РФ, если выполняются непроизводственные работы (услуги).
Отметим, что порядок учета выплат индивидуальному предпринимателю по гражданско-правовым договорам будет таким же и в том случае, если с ним заключен трудовой договор.
Если же вы заключаете гражданско-правовой договор со своим штатным работником, который не имеет статуса индивидуального предпринимателя, то выплаты по нему уже не относятся к расходам на оплату труда. Однако налогоплательщик вправе учесть подобные затраты в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп.49 п.1 ст.264 НК РФ.
Такие разъяснения представлены в письмах Минфина РФ от 21.09.2012 №03-03-06/1/495, от 19.08.2008 №03-03-06/2/107, от 27.03.2008 №03-03-06/3/7). Отметим, что на практике налоговые органы нередко признают необоснованными выплаты по гражданско-правовым договорам в подобной ситуации.
Но арбитражные суды, как правило, поддерживают налогоплательщиков (Постановления ФАС Поволжского округа от 05.12.2008 №А55-869/08, от 29.07.2008 №А55-15619/2006 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.11.2008 №ВАС-15297/08), Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.01.2009 №А32-10162/2008-58/190).
26.04.2017
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс)
