Описание ситуации:
Доходы по неустойкам от покупателей.
Вопрос:
Подскажите, пожалуйста, в каких строках декларации по НДС и по прибыли показать доходы по неустойкам от покупателей?
Ответ:
Согласно п.1 ст.330 ГК РФ в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (в частности, при просрочке исполнения) должник обязан уплатить кредитору установленную законом или договором неустойку (штраф, пеню). В соответствии с подп.2 п.1 ст.162 НК РФ суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), увеличивают базу по НДС. Вопрос о включении в налоговую базу сумм неустойки, полученных продавцом от покупателя за просрочку исполнения обязательств по оплате товаров (работ, услуг), долгое время оставался спорным. Минфин РФ разъяснял, что подобные выплаты облагаются НДС, а суды придерживались противоположной позиции.
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 05.02.2008 г. №11144/07 указал следующее: выплата неустойки является мерой ответственности за просрочку исполнения покупателем обязательств, следовательно, ее сумма не связана с оплатой товара по смыслу ст.162 НК РФ и НДС она не облагается.
Согласно позиции Минфина РФ, изложенной в Письме от 04.03.2013 г. №03-07-15/6333 (направлено нижестоящим налоговым органам и налогоплательщикам Письмом ФНС РФ от 03.04.2013 г. №ЕД-4-3/5875@), данным Постановлением следует руководствоваться при исчислении налога в отношении санкций за несвоевременную оплату товаров (работ, услуг).
Однако финансовое ведомство отмечает, что если полученная продавцом от покупателя неустойка (штраф, пеня) не является суммой, которая обеспечивает исполнение обязательства, а относится к элементам ценообразования, предусматривающим оплату товаров (работ, услуг), то такая неустойка облагается НДС на основании подп.2 п.1 ст.162 НК РФ.
Таким образом, учитывая, что неустойка не облагается НДС, то отражать ее в декларации по НДС не надо.
Согласно п.3 ч.2 ст.250 НК РФ, в состав внереализационных доходов включаются в том числе доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств. Данные поступления, в соответствии с подп.4 п.4 ст.271 НК РФ, учитываются на дату признания должником либо на дату вступления в законную силу решения суда. Форма декларации по налогу на прибыль и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 22.03.2012 г. №ММВ-7-3/174@. Данным Порядком установлено, что по строке 020 отражается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со ст.250 НК РФ и указанных по строке 100 Приложения №1 к листу 02. Доходы в виде неустойки отдельно в декларации не выделяются.
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс)
