Вопрос:
У нашей организации есть дебиторская задолженность, мы обратились в суд за защитой своих прав. Получили постановление от судебного пристава о завершение исполнительного производства по причине отсутствия у должника имущества. Можем ли мы в этом случае списать дебиторскую задолженность на расходы для целей налогообложения прибыли?
Ответ:
Дебиторскую задолженность, отвечающую критериям безнадежного (нереального к взысканию) долга, можно признать внереализационным расходом. Организация, имеющая дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежной и списать в расходы при наступлении одного из перечисленных в п. 2 ст. 266 НК РФ оснований.
Пункт 2 ст. 266 НК РФ содержит закрытый перечень оснований для признания задолженности безнадежной, причем каждое основание носит самостоятельный характер, поэтому организация, имеющая дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежным долгам по каждому из перечисленных оснований в отдельности (Письмо Минфина России от 05.10.2022 N 03-03-06/3/95958, Письмо Минфина России от 09.06.2020 N 03-03-06/1/49480, письма Минфина РФ от 30.05.2018 N 03-03-06/2/36758, от 25.04.2018 N 03-03-06/2/28038, от 29.03.2018 N 07-01-09/19908). При наличии нескольких оснований для признания задолженности безнадежной, указанных в п. 2 ст. 266 НК РФ, задолженность признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание для признания ее таковой (см. Письмо Минфина России от 01.07.2019 N 03-03-06/1/48327).
В частности, долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Законом N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", признаются безнадежными (нереальными к взысканию) в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям (п. 2 ст. 266 НК РФ):
- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Следовательно, если невозможность взыскания задолженности подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства и исполнительный документ возвращен взыскателю по вышеуказанным основаниям, то такая задолженность может быть признана организацией безнадежной для целей налогообложения, включена в состав внереализационных расходов (см. Письма Минфина России от 21.10.2019 N 03-03-06/1/80555, от 17.12.2018 N 03-03-06/2/92042, Письмо Минфина РФ от 02.07.2018 N 03-03-06/1/45489, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 06.03.2015 по делу N А40-40945/14 ).
02.06.2023