О возврате качественного товара при исполнении условий договора

Описание ситуации:

Фирма занимается оптовой торговлей. Фирма возвращает продавцу качественный товар. Причина возврата оговорена и составлено соглашение о возврате товара как дополнение к договору, т.е. взаимных претензий нет.

Вопросы:

Как правильно оформить в учете возврат товара надлежащего качества?
Каким образом данные операции отражаются в налоговом и бухгалтерском учете?

Ответ на вопрос:

Покупатель может вернуть товар продавцу, когда условия договора исполнены сторонами надлежащим образом.

Причиной для такого возврата может служить, например, отсутствие возможности у покупателя его перепродать, так как на рынке сбыта упал спрос на этот товар, либо намерение покупателя прекратить свою торговую деятельность.

Так как в рассматриваемой ситуации правовые причины для расторжения договора у сторон отсутствуют, то такой возврат товара должен рассматриваться как его передача в рамках нового договора купли-продажи.

При этом бывший продавец товара будет являться его покупателем, а бывший покупатель - продавцом.

Налоговый учет у покупателя

Передача права собственности на товар является объектом налогообложения по НДС (п.1 ст.39, подп.1 п.1 ст.146 НК РФ).

Согласно позиции налоговых и финансовых органов возврат покупателем товара всегда признается реализацией, если на дату возврата товар оприходован (т.е. покупатель является собственником товара). И здесь неважно, по каким причинам товар возвращается. При таком возврате покупатель должен выставить бывшему продавцу счета-фактуры (Письма Минфина РФ от 03.04.2007 г. №03-07-09/3, от 07.03.2007 г. №03-07-15/29, УФНС РФ по г. Москве от 28.10.2009 г. №16-15/113543, от 19.04.2007 г. №19-11/36207, от 10.09.2007 г. №19-11/085977).

Эта позиция нашла свое подтверждение в Правилах ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. №914 (далее - Правила). Так, в п.16 Правил указано, что в книге продаж регистрируются выписанные и выставленные счета-фактуры, в том числе при возврате принятых на учет товаров.

Поэтому, если организация не желаете спорить с налоговыми органами, то ей необходимо такой возврат учтенного на балансе товара оформлять как обычную его реализацию и облагать НДС независимо от причин его возврата. Тем более что такой подход признан соответствующим нормам и налогового, и гражданского законодательства Решением ВАС РФ от 30.09.2008 г. №11461/08.

При передаче товара его бывшему продавцу бывший покупатель должен выписать товарную накладную по форме №ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. №132.

Товарная накладная должна быть составлена в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у бывшего покупателя, возвращающего товар, и является основанием для его списания. Второй экземпляр передается бывшему продавцу и является основанием для оприходования этого товара.

Поскольку возврат в такой ситуации признается реализацией, бывший покупатель, возвращающий товар, обязан выставить бывшему продавцу счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС (п.3 ст.168, п.3 ст.169 НК РФ).

Бухгалтерский учет у покупателя

Передача права собственности признается в бухгалтерском (ПБУ 9/99) учете реализацией, образующей доход. Следовательно, возврат нереализованного товара, который уже является собственностью покупателя, ведет к обязанности отразить выручку и сформировать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В бухгалтерском учете при возврате товара покупатель отразит следующие хозяйственные записи:

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.