Описание ситуации:
ИП, являющийся налоговым агентом по НДС, не представил в срок декларацию по НДС за 3 кв. 2010 г. При этом уплата налога произведена в полном объеме и в срок.
Вопрос:
Правомерны ли действия ИФНС по начислению штрафа в размере 1000 руб. со ссылкой на ст.119 НК РФ, в которой четко сказано про 5% от неуплаченной суммы?
Ответ:
За непредставление налоговых деклараций законодатель установил ответственность в ст.119 НК РФ. Состав правонарушения установлен вне зависимости от недоимки по налогу. В Решении ВАС РФ от 03.02.2004 г. №16125/03 указано, что «отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода объекта обложения и (или) суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления декларации по НДС». Даже если непредставление декларации не повлекло никаких последствий, а сумма, указанная в декларации, равна нулю, налогоплательщик все равно привлекается к ответственности в виде штрафа в размере 100 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ, в ранее действовавшей редакции).
Налогоплательщик не освобождается от ответственности и в том случае, если уплатит всю сумму налога в установленный срок, но налоговую декларацию представит с нарушением сроков. Подобные доводы изложены в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 04.05.2005 г. №Ф04-1277/2005(9407-А70-7) и от 10.10.2005 г. №Ф04-6999/2005(15444-А27-6), ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.10.2005 г. по делу №А33-2810/2005-Ф02-5200/05-С1.
Однако в Постановлении ФАС УО от 18.12.2006 г. №Ф09-10289/06-С2 изложена противоположная позиция, а именно:
Признавая неправомерным привлечение налогоплательщика к ответственности по п.1 ст.119 НК РФ (в ранее действовавшей редакции) в связи с нарушением сроков представления ежемесячных налоговых деклараций по НДС, суд исходил из того, что сумма штрафа за совершение данного налогового правонарушения исчисляется из суммы налога, подлежащего фактической уплате (доплате) в бюджет, а не из суммы, указанной в декларации. На момент представления налоговому органу указанных деклараций недоимка по налогу отсутствовала, поскольку НДС, начисленный к уплате по указанным декларациям, был перечислен в бюджет в полном объеме. Поскольку сумма НДС, подлежавшая уплате (доплате) в бюджет на основе ежемесячных налоговых деклараций по состоянию на момент их представления, равнялась нулю, то и сумма штрафа за непредставление указанных деклараций также составила ноль.
Однако, учитывая последние разъяснения Минфина РФ, изложенные в Письме от 21.10.2010 г. №03-02-07/1479, минимальный штраф в размере 1000 руб. с налогоплательщика все же могут взыскать, даже если необходимую сумму НДС тот уплатил, но декларацию представил с опозданием.
Отметим, что все выше перечисленные разъяснения по вопросу применения норм ст.119 НК РФ, по нашему мнению, справедливы исключительно в отношении налогоплательщика, в данном случае налога на добавленную стоимость, коим ИП, в указанной ситуации не является. Поэтому, ответственность, предусмотренная ст.119 НК РФ в отношении налогового агента не применима. Однако, в сложившейся ситуации не исключены риски привлечения налогового агент за не представление налоговой декларации по ст.126 НК РФ. Аналогичные выводы изложены в Письме Минфина РФ от 21.09.2004 г. №03-02-07/38.
Напоминаем, что согласно п.1 ст.126 НК РФ, непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ или иными актами законодательства о налогах и сборах влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС КонсультантПлюс)
