Описание ситуации:
Муниципальное автономное учреждение, освобожденное от уплаты НДС, согласно ст.145 НК РФ, сдает в аренду помещения (здание находится в муниципальной собственности и закреплено за нами на праве оперативного управления).
Вопрос:
Надо ли исчислять и уплачивать НДС с дохода от сдачи в аренду площадей? Будет ли арендатор являться налоговым агентом?
Ответ:
На основании абз.2 п.2 ст.120 НК РФ, все государственные и муниципальные учреждения делятся на три типа: автономные, бюджетные и казенные.
В случае, когда учреждение сдает в аренду, государственное или муниципальное имущество и, соответственно, получает арендные платежи от арендатора, то у учреждения возникает доход, который облагается НДС.
В настоящее время, обязанность уплатить такой налог возлагается на учреждения всех типов.
Отметим, что с 01 января по 31 декабря 2011 г. из этого списка были исключены казенные учреждения. Дело в том, что в соответствии с п.3 ст.161 НК РФ, с 01.01.2011 г. по 31.12.2011 г, если арендодателем являлся не только орган государственной власти или управления, либо муниципальное образование, но и казенное учреждение, именно арендатор признавался налоговым агентом по НДС.
С 2012 г. казенные учреждения исключены из п.3 ст.161 НК РФ и, следовательно, признаются плательщиками НДС.
В рассматриваемой ситуации учреждение является автономным, сдает в аренду муниципальное имущество и получает арендные платежи от арендатора.
Таким образом, муниципальному автономному учреждению, по общему правилу, следует начислить и уплатить НДС в бюджет с сумм арендных платежей. Однако, как указано в запросе, учреждение освобождено от уплаты НДС, на основании ст.145 НК РФ. Поэтому в соответствии с п.1 ст.168 НК РФ нет необходимости дополнительно к цене реализуемых товаров, работ и услуг предъявлять сумму налога.
Обращаем ваше внимание, что согласно п.5 ст.168 НК РФ, в случае освобождения от НДС по ст.145 НК РФ расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения сумм налога с надписью или штампом «Без налога (НДС)».
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс)
