Описание ситуации:
ООО является агентом на общем режиме налогообложения. Действует от имени и за счет принципала. Приобретает ТМЦ по агентскому договору для принципала и отражает на забалансовом счете 002. Принципал на УСН доходы- расходы.
Вопрос:
Каким документом должен агент передать принципалу ТМЦ со склада: накладная № ТОРГ -12 или накладная № М-15? И нужно ли «перевыставлять» счет-фактуру сразу на все полученные для принципала ТМЦ или по мере выдачи ТМЦ со склада частями.
Ответ:
Согласно абз3 п.1 ст.1005 Гражданского кодекса РФ по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
В данном случае агент обязан перевыставить принципалу полученный счет-фактуру поставщика, а также иные сопроводительные документы.
Организация-агент по мере исполнения агентского договора представляет принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором.
До передачи принципалу ТМЦ, являющиеся собственностью принципала, учитываются агентом на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по цене их приобретения (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н).
На стоимость поступивших от поставщика ТМЦ на основании данных, указанных в накладных, приемо - сдаточных актах, делается запись:
Дебет 002 «Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Отметим, что накладная на отпуск материалов на сторону по форме № М-15 применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов. Составление этого документа обусловлено спецификой деятельности юридических лиц. Так, например данный документ составляется, если организация передает ТМЦ:
- на переработку;
- доработку;
- по давальческим схемам;
- своим структурным подразделениям;
- и прочее, без намерения реализации таких ТМЦ при их передачи по соответствующим договорам.
Товарная накладная по форме № ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно - материальных ценностей сторонней организации. При этом, исходя из анализа сложившихся на данный момент времени арбитражной практики, обычаев делового оборота и требований законодательства, переход права собственности на товары к покупателю и, соответственно, факт оприходования ТМЦ в учете, признаются по мере подписания товарной накладной по форме № ТОРГ-12, если иное не указано в договоре.
Как правило, при реализации товаров поставщик выписывает именно указанную унифицированную форму, являющуюся, в свою очередь, сопроводительным документом, который агент должен перевыставить принципалу вместе со счетом-фактурой.
В любом случае, учитывая, что агент действует от имени и за счет принципала, то агент перевыставляет принципалу всю полученную от поставщика документацию. При этом для учета и контроля за движением ТМЦ, принадлежащих принципалу и находящихся на складах агента, последнему целесообразно составлять накладную на отпуск ТМЦ на сторону по форме № М-15 на основании заключенного агентского договора.
Порядок перевыставления агентом счета-фактуры, при передачи ТМЦ, принадлежащих принципалу, частями не предусмотрен законодательством РФ. Таким образом, рекомендуем вести сверку с принципалом по переданным ТМЦ на основании представленных отчетов агента с указанием полученного счета-фактуры.
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС КонсультантПлюс)
