О формировании стоимости ОС

Описание ситуации:

Организация, применяющая УСНО, приобретает объект ОС, стоимость которого выражена в иностранной валюте, а оплата производится в рублях. На дату оплаты объекта ОС курс иностранной валюты изменился. В соответствии с абз.9 п.3 ст.346.16 НК РФ, п.3.10 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСНО, утвержденного Приказом Минфина РФ от 22.10.2012 г. №135н, первоначальная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСНО, определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете. В то же время затраты на приобретение объектов ОС включаются в состав расходов в размере фактически уплаченных сумм, согласно подп.4 п.2 ст.346.17 НК РФ. В рассматриваемой ситуации первоначальная стоимость объекта ОС, сформированная в бухгалтерском учете, при изменении курса валюты на дату оплаты этого объекта ОС не будет совпадать с фактически уплаченной суммой.

Вопрос:

В каком порядке в такой ситуации следует учитывать затраты на приобретение объекта ОС в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСНО?

Ответ:

Согласно п.3 ст.346.18 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату осуществления расходов.

В соответствии с подп.1 п.1 ст.346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п.3 и п.4 ст.346.16 НК РФ).

Порядку определения и признания расходов на приобретение основного средства посвящены ст.346.16 и ст.346.17 НК РФ.

На основании п.3 ст.346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств в период применения УСНО принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом по основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, расходы учитываются с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

В соответствии с п.2 ст.346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Подпунктом 4 п.2 ст.346.17 НК РФ предусмотрено, что расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п.3 ст.346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Тем самым для целей учета расходов в отношении основных средств должны быть соблюдены следующие условия: - расходы на приобретение должны быть фактически произведены; - основные средства введены в эксплуатацию и используются в предпринимательской деятельности; - в установленных случаях поданы документы на государственную регистрацию прав на основное средство.

В течение налогового периода указанные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ, не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются, согласно п.5 ст.346.17 НК РФ.

Таким образом, если расходы налогоплательщика упрощенной системы налогообложения на приобретение основных средств выражены в иностранной валюте, по нашему мнению, перерасчет расходов на приобретение основных средств в рубли следует производить по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату их фактической оплаты. Данная позиция отражена в Письме Минфина РФ от 23.06.2015 г. №03-11-03/2/36140.

Такие разъяснения представлены 01.10.2015 г. действительным государственным советником РФ 3 класса С.В. Разгулиным.

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.