Вопрос:
Организация представила уведомлении об исчисленных суммах налогов с опозданием. При этом сальдо ЕНС положительное. Образуется ли недоимка, если уведомление подано несвоевременно? Если образуется, начисляются ли пени при положительном сальдо ЕНС?
Ответ:
Если уведомление подано позже срока уплаты налога, то недоимка образуется.
Недоимка - сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (п. 2 ст. 11 НК РФ).
ФНС России отмечает, что в целях своевременного определения принадлежности денежных средств, признаваемых ЕНП, к источнику дохода бюджета бюджетной системы РФ плательщику следует своевременно предоставлять информацию о своих обязанностях. В случае несвоевременного представления уведомления уплаченные денежные средства не будут своевременно распределены в бюджет государственных внебюджетных фондов, что приведет к начислению пеней (Письма от 22.03.2023 N БС-4-11/3383@, от 06.02.2023 N ЗГ-3-8/1441@). В то же время если представлена декларация (расчет), то для налогового органа достаточно информации об исчисленных суммах из декларации (расчета) (п. 3 Приложения к Письму ФНС России от 27.02.2023 N КЧ-4-8/2202@).
Пени считают со дня, следующего за сроком уплаты налога или взноса, по день погашения недоимки включительно (п. 3 ст. 75 НК РФ).
Если на ЕНС есть положительное сальдо, но уведомление, декларация поданы после установленного срока уплаты налога, то в этом случае днем погашения недоимки будет день сдачи соответствующей отчетности. Например, если вы 28 августа перечислили ЕНП в счет взносов за июль, но уведомление об исчисленных взносах подали только 31 августа, пени начисляются за 3 дня - с 29 по 31 (пп. 3 п. 7 ст. 45 НК РФ).
При этом в течение 2023 года в таком случае пени не начисляются. С 1 января по 31 декабря 2023 г. включительно пени не начисляются на недоимку в размере, не превышающем величину положительного сальдо ЕНС (в соответствующий день), увеличенную на сумму, зачтенную в счет предстоящей обязанности лица по уплате налога, сбора, страховых взносов (п. 2 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 N 500, п. 1 Постановления Правительства РФ от 30.06.2023 N 1077).
02.11.2023
