О заполнении авансового счета-фактуры

Описание ситуации:

Мы продавцы. В счете-фактуре на аванс мы пишем наименование товара «фасовочный участок», а покупатель просит написать «предоплата по договору №111 за фасовочный участок».

Вопрос:

Должны ли мы переделать счет-фактуру на аванс?

Ответ:

По нашему мнению, нет необходимости в перевыставлении счета-фактуры, по следующим причинам.

Согласно подп.4 п.5.1 ст.169 НК РФ, в счете-фактуре, выставляемом при получении предоплаты, нужно вписывать наименование поставляемых товаров.

При этом следует руководствоваться положениям договора, заключенного с покупателем, где приводится наименование товара, описание работ, услуг (основание - Письмо Минфина РФ от 25.02.2009 г. №03-07-14/26).

На заметку!

Разъяснения о порядке заполнения авансового счета-фактуры приведены в п.1 Письма МФ РФ от 06.03.2009 г. №03-07-15/39, а именно:

1. Наименование товара (описание работ или услуг) для заполнения «авансового» счета-фактуры нужно брать из договора. Аналогичный вывод содержит выше приведенное Письмо Минфина РФ от 25.02.2009 №03-07-14/26.
2. Если покупатель перечисляет предоплату не за определенный товар, а в целом под ассортимент вашей продукции, а конкретная спецификация или заявка составляется уже после оплаты, в «авансовом» счете-фактуре можно указывать обобщенное наименование товаров: нефтепродукты, канцелярские (кондитерские) изделия и т.д. (см. также Письма Минфина РФ от 26.07.2011 г. №03-07-09/22, от 09.04.2009 г. №03-07-11/103).
3. Если наряду с поставкой товаров вы должны в счет полученного аванса оказать своему покупателю услуги (выполнить работы), в счете-фактуре на аванс нужно отразить и наименование товаров, и описание работ (услуг).
4. В том случае, если операции по реализации товаров, оплаченных авансом, облагаются НДС по разным ставкам, вы должны, либо выделить отдельные виды товаров и по каждому проставить ставку налога, либо вписать в графу 1 обобщенное наименование товаров и указать максимальную ставку - 18/118. Аналогичный вывод содержит Письмо УФНС РФ по г. Москве от 26.05.2009 г. №16-15/052780.
5. Если аванс поступает в счет разных по времени поставок товара (оказания услуг, выполнения работ), то суммы такой предоплаты можно объединить в одной строке.

Обращаем ваше внимание, что некоторые из представленных разъяснений содержит Письмо УФНС РФ по г. Москве от 07.05.2009 г. №16-15/045429. Однако в последних изменениях, которые внесены в Правила Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 №451, они отражения не нашли. Поэтому пока применять их следует с осторожностью. Во избежание неблагоприятных ситуаций рекомендуем вам вначале уточнить позицию вашей налоговой инспекции по данному вопросу.

В заключение отметим следующее. В Письме от 09.04.2009 г. №03-07-11/103 Минфин РФ указал, что неправильное оформление «авансового» счета-фактуры не влияет на право поставщика заявить уплаченный при получении предоплаты НДС к вычету. Проблемы с вычетом будут только у покупателя. И действительно, п.2 ст.169 НК РФ, в котором содержится правило о том, что неверно оформленный счет-фактура не может быть основанием для вычета, распространяется только на покупателей.

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.