тел: +7 (343) 228-00-30
КонсультантПлюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Местное время 13:36
Консультант Плюс в Екатеринбурге и Свердловской области

Точка отсчета N 5 - Вычет НДС с предоплаты за непоставленный товар

Обязательно ли оформлять договор на поставку, а потом оформлять расторжение договора для принятия к вычету НДС, ранее начисленного с предоплаты?

Наша ситуация:

04 марта 2010 был выставлен счет покупателю на запчасти без оформления договора. Покупатель оплатил счет полностью. В 1 квартале 2010 года бухгалтер начислил НДС с аванса, т.к. отгрузки не произошло. В апреле 2010 также не поставить покупателю товар по счету. 12 апреля 2010 от покупателя пришло письмо на возврат средств из-за невозможности поставки товара. Во втором квартале 2010 года бухгалтер применил налоговые вычеты – НДС с возврата включен в налоговые вычеты. Правомерно ли сделал бухгалтер без договора и без оформления его расторжения?

 

Ответ:

При получении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров организация-продавец должна уплатить НДС. Налоговая база в этом случае определяется исходя из суммы полученной предоплаты (п.1 ст.154 Налогового кодекса РФ).

Не позднее 5 календарных дней с момента получения предоплаты нужно выписать счет-фактуру (п.3 ст.168 НК РФ) и зарегистрировать его в книге продаж (п.18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N914).

Если получение аванса и его возврат осуществляется в одном квартале (ст.163 НК РФ), уплачивать НДС в бюджет не нужно (п.1 ст.174 НК РФ). Если получение аванса и его возврат осуществляются в разных кварталах, НДС с аванса нужно уплатить в бюджет. В последующем при возврате аванса НДС, ранее уплаченный в бюджет, можно принять к вычету (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ).

На основании п.5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

В Письме ФНС России от 24.05.2010 N ШС-37-3/2447 содержатся разъяснения, согласно которым, в целях применения вычетов сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных и уплаченных в бюджет при получении авансовых платежей, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

  • изменение либо расторжение договора;
  • возврат сумм авансовых платежей.

 

Таким образом, налоговые органы считают, что получить вычет при возврате авансов налогоплательщик вправе только при наличии соглашения о расторжении договора. При этом ссылаются на п.5 ст.171 НК РФ.

НК РФ не содержит понятия договора. В соответствии с п.1 ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно п.1 ст. 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной (ст. 432 ГК РФ). При этом согласно п.1 ст.433 ГК РФ договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта.

Исходя из п.3 ст.438 ГК РФ совершение лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора (отгрузка товара, предоставление услуг, выполнение работ, уплата соответствующей суммы и т.п.)считается акцептом, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами.

Полный текст читайте в журнале "Точка отсчета" N 5 2011

Заказать журнал можно по телефону (343) 228-00-38, или по email cons@iak.ru

КонсультантПлюс Сервис О компании
Консультант Плюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Компания осуществляет деятельность в области информационных технологий
Включена в Реестр аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области ИТ-технологий
Информация на сайте не является публичной офертой
Описание системы Обучение работе Контакты Политика конфиденциальности
Купить систему Консультации специалистов Вакансии
Соглашение об обработке
персональных данных
Отзывы клиентов Бюллетень пользователя Поиск по сайту