Описание ситуации:
Поставки товаров были произведены 22 и 23 числа одного месяца. По договору Цена в долларах, курс доллара берется на дату отгрузки.
Вопрос:
Может ли поставщик выставить обе поставки одним счетом-фактурой?
Ответ:
На основании п.3 ст.168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров счета-фактуры выставляются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров. Поэтому в случае если договорами на поставку товаров предусмотрены особенности, связанные с ежедневной многократной отгрузкой товаров в адрес одного покупателя, то составление счетов-фактур и их выставление покупателям возможно производить один раз в день не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров.
Данное мнение выражено в Письме Минфина РФ от 02.05.2012 г. №03-07-09/44.
В соответствии с п. 4 ст. 153 НК РФ при реализации товаров по договорам в валюте или у. е. моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров. При определении налоговой базы иностранная валюта или у. е. пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров. При последующей оплате товаров налоговая база не корректируется. Данная норма действует с 01.10.2011 г.
Если стоимость отгруженных товаров увеличилась, в том числе из-за увеличения цены или объема товаров, то на разницу необходимо начислить НДС и выставить корректировочный счет-фактуру (п.10 ст.154, п.3 ст.168 НК РФ). Однако в рассматриваемом случае стоимость товаров не меняется, как на дату отгрузки, так и на дату оплаты.
Суммовые разницы в части НДС, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров, учитываются в составе внереализационных доходов или расходов (п.11.1 ч.2 ст.250, подп.5.1 п.1 ст.265 НК РФ).
Данное мнение представлено в Письме Минфина РФ от 21.09.2011 г. №03-07-11/248. Принимая во внимание, что на даты отгрузок товаров составляются отдельные товарные накладные и при определении налоговой базы иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров и при последующей оплате товаров налоговая база не корректируется, а также то обстоятельство, что составление счетов-фактур и их выставление покупателям возможно производить один раз в день не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров, то считаем возможным выставлять один счет-фактуру на разные отгрузки, произведенные в рамках пяти календарных дней с даты первой отгрузки.
Однако, заполнять такие счета-фактуры представляется не вполне удобным.
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс)
