Вопрос:
Физическое лицо -резидент РФ, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, открывает счет в иностранном банке. В таком случае какой порядок представления уведомление об открытии счета и отчетов о движении денежных средств? Если уведомление об открытии счета представляется резидентом с нарушением установленного срока, в каком порядке он привлекается к ответственности, предусмотренной ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ, как должностное лицо или как гражданин?
Ответ:
Это будет зависеть от того, для каких целей открывается счет в иностранном банке. На первой странице формы Уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада) в банке или иной организации финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации (утв. Приказом ФНС России от 24.04.2020 N ЕД-7-14/272@), в строке "Код лица" проставляется одно из значений:
- 2 - физическое лицо - резидент;
- 3 - физическое лицо - резидент - индивидуальный предприниматель.
Правила представления Отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории РФ, физическими лицами - резидентами налоговым органам утверждены постановлением Правительства РФ от 12.12.2015 N 1365.
Правила представления Отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории РФ, индивидуальными предпринимателями - резидентами налоговым органам утверждены постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 N 819.
ФНС России обращает внимание, что валютное законодательство разграничивает деятельность физических лиц - резидентов, связанную с личными нуждами, и предпринимательскую деятельность, в том числе в целях определения прав и обязанностей при представлении Уведомлений об открытии (закрытии) счета и Отчетов о движении денежных средств. Форма Уведомления предусматривает заполнение резидентом кода резидента (физическое лицо - резидент / физическое лицо - резидент - индивидуальный предприниматель). И в случае представления Уведомления по зарубежному счету, используемому индивидуальным предпринимателем в предпринимательских целях, представлять Отчеты необходимо ежеквартально по правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 N 819 . Отчеты резидентов - индивидуальных предпринимателей по зарубежным счетам, которые используются ими только в личных целях, представляются налоговым органам по месту учета ежегодно в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 12.12.2015 N 1365 (Письма от 06.10.2023 N ЗГ-3-17/12982, от 17.03.2023 N ЗГ-3-17/3814@).
Относительно административной ответственности, полагаем, если ИП открыл счет в банке за пределами территории РФ не для целей предпринимательской деятельности, а для личных целей, то он действует как физическое лицо, в этом случае к административной ответственности будет привлечен как гражданин.
В соответствии с примечанием к ст. 2.4 КоАП РФ лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, несут административную ответственность как должностные лица, если законом не установлено иное.
Согласно п. 22 Постановления Пленума ВАС РФ N 2 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" при решении вопроса о том, на основании каких норм КоАП РФ несут ответственность индивидуальные предприниматели, совершившие правонарушения в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, судам необходимо руководствоваться примечанием к ст. 2.4 КоАП РФ. Если административное правонарушение не связано с предпринимательской деятельностью, индивидуальный предприниматель несет ответственность как гражданин.
ФНС России в Письме от 11.05.2012 N АС-4-2/7654@), давая разъяснения об условиях привлечения к административной ответственности, предусмотренной ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ, отмечает, что валютным законодательством не определено, в рамках каких мероприятий налоговым органом может быть установлено, что физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, использует счет, открытый за рубежом в предпринимательских целях. Для доказательства факта использования индивидуальным предпринимателем счета, открытого в банке за пределами территории Российской Федерации, в предпринимательской деятельности необходимо документальное подтверждение, например банковские выписки российского банка, из которых видно перечисление денег индивидуальным предпринимателем на свой зарубежный счет в оплату товаров, работ, услуг, которые индивидуальный предприниматель использует в своей хозяйственной деятельности.
20.06.2024
