Не секрет, что иногда работодатели в целях снижения налоговой нагрузки и ухода от предоставления гарантий, предусмотренных трудовым законодательством РФ, пытаются подменить трудовые отношения отношениями гражданско-правового характера, в том числе путем заключения договоров с самозанятыми.
Нередко работодатели ставят условием "приема на работу" регистрацию физического лица в качестве плательщика налога на профессиональный доход (далее - НПД).
Однако в нынешней ситуации, когда мы наблюдаем усиление контроля за нелегальной трудовой занятостью, это весьма рискованно. Шансы быть "пойманным" контролирующими органами растут, а последствия такого уклонения от оформления трудовых отношений весьма печальны (особенно в случаях, когда данное нарушение обнаруживается налоговыми органами).
Основная цель таких проверочных мероприятий - убедиться, что договор с самозанятым не маскирует существующие на деле трудовые отношения. Количество параметров, на которые обращают внимание налоговые инспекторы, с каждым годом увеличивается. Можно сказать, что ранее применяемая оценка существа отношений по нескольким формальным признакам сменилась детальным анализом.
В частности, в письме ФНС от 15 апреля 2022 года N ЕА-4-15/4674 перечислены обстоятельства, наличие которых позволяет провести переквалификацию гражданско-правовых отношений в трудовые:
- закрепление в предмете договора трудовой функции (выполнение работником лично работ определенного рода, а не разового задания заказчика;
- отсутствие в договоре конкретного объема работ (значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат);
- договором установлена ежемесячная в определенной сумме оплата труда;
- в течение календарного года размер вознаграждения не меняется;
- трудовой договор предусматривает подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность;
- договоры носят не разовый, а систематический характер и заключаются на год или до окончания календарного года;
- договорами возложена материальная ответственность на фактического исполнителя работ;
- из условий договора следует, что обеспечен контроль со стороны работодателя;
- обеспечение работодателем работника условиями труда;
- условием заключения договоров с привлекаемым к деятельности общества физическими лицами являлась их регистрация в качестве самозанятых, при этом при прекращении получения денежных средств от работодателя самозанятые прекращали деятельность и снимались с учета;
- централизованное представление отчетности в налоговый орган по телекоммуникационным каналам в один период либо по доверенности сотрудниками общества.
С 15 марта 2025 года действуют новые индикаторы риска, теперь уже в рамках проверок ГИТ:
- взаимодействие организации или ИП более чем с 35 самозанятыми;
- среднемесячный доход самозанятого более 35 тыс. руб.
- продолжительность работы более трех месяцев в случае, если доля доходов от данной организации или ИП в доходах самозанятого находится на уровне 90% и выше.
Другими словами, если данный индикатор будет зафиксирован контролирующими органами – это основание для проведения внеплановой проверки Трудинспекцией.
Ответьте на вопросы ниже. Чем больше ответов "неверно", тем выше шанс переквалификации договора с самозанятым в трудовой. Чем больше ответов "верно", тем правильнее составлены ваши договоры.
| Чек-лист |
Верно |
Неверно |
| В вашем договоре указана конкретная задача, которую должен выполнить самозанятый? |
|
|
| В контракте нет ссылок на график работы или внутренний распорядок работы компании? |
|
|
| После выполнения задачи вы составляете с самозанятым акт выполненных работ? |
|
|
| Вы оплачиваете услуги самозанятого по факту завершения работы над задачей? |
|
|
| Вы требуете от самозанятого предоставить вам чек после каждой оплаты? |
|
|
| Срок договора конечен и связан с выполнением конкретной задачи? |
|
|
| Сумма оплаты зависит от объема работ, она отличается от месяца к месяцу? |
|
|
| Самозанятый выполняет ваш заказ на собственном оборудовании, использует свои расходные материалы? |
|
|
| Самозанятый не зависит от работников вашего предприятия (он не включен в производственный процесс компании)? |
|
|
| Вы как заказчик не требуете от самозанятого предоставлять отчеты о проделанной работе и никак иначе не контролируете исполнителя, он самостоятелен? |
|
|
| Плательщик НПД не несет материальной ответственности? |
|
|
| Самозанятый при заключении договора с вами не подписывал документов по охране труда? |
|
|
| У исполнителя нет выданного вами пропуска в ваш офис? |
|
|
| При подписании договора на длительный срок текстом контракта не предусматриваются отпуска и другие гарантии для самозанятого, которые имеют работники компании? |
|
|
Нужно ли подавать ЕФС-1 на самозанятого
Если с работником заключают или расторгают договор гражданско-правового характера, в Социальный фонд нужно подать сведения о трудовой деятельности. Это подраздел 1.1 единой формы ЕФС-1. Есть несколько случаев, когда в отчет нужно включить самозанятого, работающего по ГПД.
По общему правилу организации или ИП, которые заключают гражданские договоры по выполнению работ или оказанию услуг с плательщиками НПД, при выплате им вознаграждений не должны удерживать НДФЛ и учитывать эти выплаты в отчетности по налогу. Кроме этого, бизнес не должен начислить страховые взносы и включать самозанятых в подраздел 1.1 единой формы ЕФС-1.
Но это правило применяется, только если самозанятый предоставил компании или ИП чек.
Если чека нет, то возникнет обязанность начислить страховые взносы с вознаграждения, которое коммерсанты переводят в счет оплаты стоимости контракта. Следовательно, нужно отчитаться по исполнителю в Фонд.
Таким образом, при отсутствии чека в СФР нужно представить подраздел 1.1 "Сведения о трудовой (иной) деятельности" формы ЕФС-1 с указанием кадровых мероприятий "НАЧАЛО ДОГОВОРА ГПХ" и "ОКОНЧАНИЕ ДОГОВОРА ГПХ".
Аналогичный алгоритм действует и в том случае, если самозанятый теряет право на применение специального налогового режима. У организации-заказчика в отношении его, опять же, возникает обязанность по уплате страховых взносов.
Обратите внимание: данное обстоятельство, утрата права применять НПД, является существенным при заключении договора ГПХ и является основанием для его расторжения и заключения нового договора ГПХ уже непосредственно с физическим лицом, которое не является самозанятым.
Можно ли принять в штат самозанятого
Самозанятые не уплачивают НДФЛ с доходов от своей деятельности, а являются плательщиками налога на профессиональный доход (НПД). Законодательство устанавливает перечень видов деятельности, осуществление которых является препятствием для применения указанного специального налогового режима (ч. 2 ст. 4, Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Среди закрепленных ограничений нет запрета на заключение трудового договора. Поэтому самозанятый может вступить в трудовые отношения как с организацией, так и с ИП.
Но некоторые особенности все же есть. Законодательством установлен запрет на оказание услуг по гражданско-правовому договору самозанятым компании или ИП, с которыми у него есть трудовые отношения. Это касается как действующего, так и бывшего работодателя. В последнем случае трудовые отношения должны быть расторгнуты менее 2 лет назад. Если прошел больший срок, то самозанятый будет вправе сотрудничать с бывшим работодателем по гражданско-правовому договору.
В остальном никаких особенностей нет, такое лицо будет являться обычным сотрудником. Важно помнить, что доходы данного сотрудника будут облагаться НДФЛ, за него необходимо платить страховые взносы так же, как и в отношении остальных работников. Статус самозанятого в данном случае значения не имеет. Законодательство прямо указывает, что объектом налогообложения НПД доходы от осуществления деятельности в рамках трудовых отношений не являются (п. 1 ч. 2 ст. 6, Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).
Появление новых индикаторов риска - не причина отказываться от работы с самозанятыми. Если вы правильно составите договоры ГПХ с каждым исполнителем, выстроите процессы оплаты и получения чеков, то у ФНС и межведомственных комиссий не появится вопросов к компании.
С уважением,
Специалисты Линии консультаций
Статью подготовила:
Новосёлова С.Л.
Руководитель Линии консультаций
19.03.2025
