Описание ситуации:
Организация, являющаяся инвестором строящегося здания, приобретает лифт, подлежащий монтажу.
Вопросы:
Включать ли лифт в первоначальную стоимость здания или учитывать как самостоятельный объект основных средств?
В какой момент лифт подлежит обложению налогом на имущество?
Ответы на вопросы:
Ответ на вопрос №1:
Как следует из п.6 ПБУ 6/01, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом организация может признавать:
- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Объект основных средств может состоять и из нескольких частей. Если сроки использования составных частей объекта одинаковы или не имеют существенного различия, организация обязана учитывать такое имущество в качестве единого инвентарного объекта, на это указывает Минфин РФ в Письме от 20.01.2009 г. №03-05-05-01/06.
Если же сроки полезного использования частей объекта основных средств имеют существенные различия, то организация, руководствуясь п.6 ПБУ 6/01, вправе учитывать каждую составную часть объекта как самостоятельный инвентарный объект.
По разъяснениям Минфина РФ, изложенным в Письме от 23.09.2008 г. №03-05-05-01/57, в состав объекта недвижимого имущества, в частности, необходимо включать, учитываемые как отдельный инвентарный объект такие объекты основных средств, как лифты, встроенная система вентиляции помещений, локальные сети, другие коммуникации здания и прочее.
Таким образом, согласно приведенной выше официальной позиции, представляется, что приобретенный организацией лифт подлежит учету в качестве объекта основных средств после его монтажа и подписания акта выполненных подрядных работ.
Ответ на вопрос №2:
Согласно п.1 ст.374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Следовательно, после подписания акта выполненных работ по монтажу лифта и отнесения такого актива в состав основных средств, у организации возникает объект обложения налогом на имущество.
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС КонсультантПлюс)