Вопрос:
В организации вводятся новые должности, дающие право сотрудникам на льготную пенсию. СОУТ еще не проведена, класс условий труда не установлен. Должны ли начисляться дополнительные взносы до проведения СОУТ? Если начисляются, нужно будет их пересчитать после проведения СОУТ?
Ответ:
Исходя из положений пунктов 1 и 2 статьи 428 НК РФ дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предусмотренные данной статьей НК РФ для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, применяются ими в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ.
Результаты специальной оценки условий труда (СОУТ), проводимой организацией в порядке, установленном законодательством РФ, позволяют работодателю снизить размер дополнительных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в зависимости от установленного класса (подкласса) условий труда по итогам СОУТ (пункт 3 статьи 428 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.12.2024 N 03-15-05/129948).
Факт непроведения СОУТ (в том числе по уважительной причине) не может являться основанием для неначисления дополнительных страховых взносов. В этом случае применяются дополнительные тарифы в размере 9 или 6% (Письмо ФНС России от 24.05.2017 N БС-4-11/9763, Постановление АС ВСО от 20.10.2021 N Ф02-5832/2021 по делу N А33-35556/2020).
Дополнительные взносы, уплаченные до проведения СОУТ, после проведения СОУТ пересчитывать не нужно.
Как указал Минфин в Письмах от 22.04.2021 N 03-15-06/30635, от 18.10.2019 N 03-15-05/80163, выплаты в пользу работников, занятых на работах с особыми условиями труда, начисленные:
- в период до дня утверждения отчета о проведении СОУТ, облагаются взносами на обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам, установленным п. 1, 2 ст. 428 НК РФ (9 или 6%);
- начиная с даты утверждения отчета о проведении СОУТ, - по дополнительным тарифам, установленным п. 3 ст. 428 НК РФ, в зависимости от класса (подкласса) условий труда (от 0 до 8%).
Если работник не занят на работах с особыми условиями труда, поименованных в п. 1 - 18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона N 400-ФЗ, то страховые взносы на ОПС по дополнительным тарифам на выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу данного работника, не начисляются независимо от класса условий труда, установленного в отношении его рабочего места по результатам СОУТ (Письма Минфина России от 03.03.2020 N 03-15-05/15789, от 27.11.2019 N 03-15-06/91905).
Правовое значение имеет фактическая занятость работника на работах с особыми условиями труда для исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам. Поэтому страховые взносы могут быть доначислены только при наличии доказательств факта выполнения работ в особых условиях труда (Постановление АС ДВО от 24.08.2020 N Ф03-3002/2020 по делу N А37-2266/2019, в передаче которого в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано Определением ВС РФ от 16.12.2020 N 303-ЭС20-19671).
24.07.2025
