Об учете операций с подарочными сертификатами

Вопрос:

Торговая организация будет продавать собственные подарочные сертификаты. Как учитывать операции с подарочными сертификатами в целях налогообложения прибыли и в бухгалтерском учете?

Ответ:

Собственный подарочный сертификат - это документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата (Письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268).

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Денежные средства, полученные при реализации подарочных сертификатов, фактически являются предварительной оплатой товаров, которые будут приобретаться в будущем. Следовательно, указанные доходы не учитываются в составе доходов от реализации (Письмо Минфина России от 31.01.2023 N 03-03-06/1/7462, Определение ВС РФ от 25.12.2014 по делу N 305-КГ14-1498).

Указанные суммы учитываются в доходах от реализации на дату отгрузки (передачи) товаров (абз. 6 п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Обмен ранее реализованного подарочного сертификата на товары признается доходом от реализации товаров (работ, услуг). Указанные доходы учитываются в целях налогообложения прибыли на дату обмена подарочного сертификата на товар (п. 1 ст. 249 НК РФ). Если стоимость приобретенных товаров меньше стоимости подарочного сертификата, разница признается внереализационным доходом. Если в течение установленного в подарочной карте срока она не была предъявлена покупателем в целях получения соответствующего товара, сумма предварительной оплаты, полученная продавцом, для целей налогообложения прибыли также является безвозмездно полученным имуществом и учитывается в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ (Письмо Минфина России от 08.02.2019 N 03-03-06/3/7605).

В бухгалтерском учете сумма предоплаты за товар, полученная при продаже сертификата, доходом организации не признается и учитывается в качестве кредиторской задолженности (п. п. 3, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99). При передаче товара покупателю организация признает доход от обычных видов деятельности (выручку) в размере продажной стоимости товара (п. п. 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99). При этом производится зачет полученной предоплаты в счет оплаты проданного товара. Одновременно фактическая себестоимость этого товара относится на себестоимость продаж текущего отчетного периода (п. п. 9, 16, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Для учета и оприходования подарочных сертификатов можно использовать забалансовый счет, например 006, в сумме фактических затрат на их изготовление или вести учет сертификатов в штуках.

На сумму полученных в порядке предоплаты денежных средств в бухгалтерском учете продавца производится запись по дебету счетов 51 "Расчетные счета", 50 "Касса" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на отдельном субсчете.

Операции в бухгалтерском учете могут отражаться следующими записями:

Возникают ситуации, когда покупатель не полностью израсходовал сумму по подарочному сертификату и разница не возвращается либо в течение установленного в подарочном сертификате срока он не был предъявлен продавцу в целях получения соответствующего товара.

Если по условиям продажи сертификата остаток не возвращается, а "просроченный" сертификат не подлежит исполнению, то считается, что обязательства продавца исполнены. Оставшаяся сумма полученного от покупателя аванса является доходом продавца. В бухгалтерском учете ее надо учесть как прочий доход: Дт 62 "Расчеты по авансам" - Кт 91 "Прочие доходы".