Вопрос:
Организация применяет УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", является субъектом МСП. Нужно ли ей создавать резерв на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете?
Ответ:
Оценочные обязательства по оплате отпусков в бухгалтерском учете обязаны создавать все организации, за исключением тех, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (п. 3 ПБУ 8/2010, п. 28 Информации Минфина России N ПЗ-3/2024). Например, применять упрощенные способы ведения бухучета могут субъектов малого предпринимательства, если их бухгалтерская (финансовая) отчетность не подлежит обязательному аудиту (п. 1 ч. 4, п. 1 ч. 5 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете).
Таким образом, организация-субъект МСП не обязана создавать резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете, если ее отчетность не подлежит обязательному аудиту.
В налоговом учете создание резерва - право организации, а не обязанность. При этом право создать резерв на оплату отпусков в налоговом учете предоставлено организациям, которые уплачивают налог на прибыль и рассчитывают доходы и расходы методом начисления. В гл. 25 НК РФ заложена возможность создания резерва предстоящих расходов на оплату отпусков.
Так, компания на ОСН, которая применяет метод начисления, в налоговом учете может создавать резервы на оплату предстоящих отпусков и учитывать их в составе расходов на оплату труда (п. 24 ст. 255 НК РФ).
А вот при кассовом методе резерва на оплату отпусков не может быть создан. Это связано с тем, что при данном методе расходы признаются после их фактической оплаты, а это противоречит самой сути создания резерва Отчисления в резерв должны относиться к расходам на оплату труда, а расходами на оплату труда при кассовом методе в налоговом учете признаются затраты только после их фактической оплаты, то есть после погашения задолженности перед работниками (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Глава 26.2 НК РФ не предусматривает для плательщиков УСН формирования резерва на предстоящую оплату отпусков работникам, как это предусмотрено главой 25 НК РФ.
При УСН применяется кассовый метод учета доходов и расходов, при котором расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Поэтому отчисления в резерв при УСН не производятся и резерв на оплату отпусков при УСН не создается (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 08.06.2011 N 03-11-06/2/90.
30.04.2026
