Описание ситуации:
Агентский договор. «Принципал» (ООО) передает на продажу металлопрокат, «Агент» (ИП). Агент продает за наличный расчет через ККТ, зарегистрированную на Агента.
Вопрос №1:
Будет ли агентский договор считаться ничтожным, если сделки, совершенные агентом с использованием ККТ, приравниваются к розничной торговле, а агентский договор приравнивается к обычному договору купли-продажи.
Вопрос №2:
Как учитывать «доходы» у Агента, в части реализации товара за наличный расчет с применением ККТ?
Ответ на вопрос №1:
Согласно п.1 ст.1005 Гражданского кодекса РФ (далее по тексту – ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
В силу ст.1006 ГК РФ принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре.
Кроме того, в случае если агентский договор не содержит условия об удержании агентом вознаграждения непосредственно из доходов от реализации товаров, при его выплате принципалом наличными денежными средствами агентом должна применяться ККТ, поскольку такие выплаты являются оплатой посреднических услуг последнего по продаже товаров. При этом агент обязан выдать принципалу копию отпечатанного на ККТ чека (п.1 ст.2 Закона №54-ФЗ).
(Регистрация ККТ осуществляется в соответствии с Положением о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 г. №470).
Таким образом, по сделкам, совершенным Агентом с применением ККТ, при соблюдении и, соответственно, выполнении всех требований ГК РФ, применяемых в отношении агентирования (гл.52 ГК РФ), основания для признания агентского договора ничтожным у контролирующих органов отсутствуют.
***
При этом, в отношении применения ККТ, контролирующие органы высказывали точку зрения, согласно которой ККТ следует регистрировать на принципала или на агента в зависимости от того, от чьего имени совершаются сделки в соответствии с агентским договором. Данное мнение изложено, например, в Письмах ФНС РФ от 20.06.2005 г. №22-3-11/1115, Минфина РФ от 08.10.2004 г. №03-06-05-04/31).
Ответ на вопрос №2:
Доходами Агента является его непосредственное вознаграждение, в соответствии со ст.1006 ГК РФ. Порядок выплат и размер данного вознаграждения должны быть четко указаны в агентском договоре. При этом, Агент, применяющий ККТ в рамках осуществления посреднической деятельности, должен пробивать по кассе все суммы, поступившие от покупателей. Такое условие, необходимо прописать в самом договоре.
Отметим, что согласно ст.1008 ГК РФ, в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.
Исходя из выше изложенного, представляется, что во избежание разногласий с налоговыми органами по данному вопросу, необходимо соблюдение следующих условий:
- Агент должен действовать от своего имени в рамках агентского договора;
- ККТ должна быть зарегистрирована на Агента;
- Порядок расчетов между сторонами должен быть четко прописан в договоре (с условием предоставления Принципалу Отчетов Агента и копий чеков ККТ). Также, при необходимости, документами, подтверждающими перечисление денежных средств, Принципалу от Агента могут являться выписки банка/платежные поручения с основаниями По Агентскому договору №___ от___. Можно также предусмотреть в договоре условие о периодических сверках по перечислению денежных средств покупателей и вознаграждений Агента;
Т.е. в данном случае необходимо показать и раскрыть в полной мере, что между сторонами ведется именно, посредническая деятельность.
Суммы вознаграждений Агента, (как отмечено выше), будут являться для него доходами, которые он должен будет отразить в Книге учета доходов и расходов.
