Вопрос:
Нашего контрагента исключили из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Можем ли мы в целях налога на прибыль списать дебиторскую задолженность контрагента по договору поставки? Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете не создавался.
Ответ:
Основанием для списания задолженности является признание долга безнадежным. При применении метода начисления дебиторская задолженность списывается в налоговом учете за счет резерва по сомнительным долгам или во внереализационные расходы, если признается безнадежной (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).
Случаи отнесения дебиторской задолженности к безнадежной для целей налогообложения прибыли организаций установлены пунктом 2 статьи 266 НК РФ.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию), в частности, признаются те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие ликвидации организации, за исключением задолженности по договору кредита (займа) в пределах обязательства кредитора перед внешним участником по соглашению о финансировании участия в кредите (займе).
На основании п. 2 ст. 64.2 ГК РФ исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные ГК РФ и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам.
Федеральный закон от 02.11.2023 N 519-ФЗ ввел новый пункт в статью 21.1 Закона N 129-ФЗ - пункт 6, которым предусмотрено, что к случаям исключения юридического лица из ЕГРЮЛ по основаниям, предусмотренным п. 5 ст. 21.1 Закона N 129-ФЗ, также применяются положения п. 2 и 3 ст. 64.2 ГК РФ.
В соответствии с п. 5 ст. 21.1 Закона N 129-ФЗ порядок исключения юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц применяется, в частности, в случае наличия в едином государственном реестре юридических лиц сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности, в течение более чем шести месяцев с момента внесения такой записи (пп. "б").
Соответственно, в силу действующего правового регулирования обязательства исключенного из ЕГРЮЛ юридического лица, на основании записи о недостоверности сведений, прекращаются как при ликвидации.
В Письме Минфина России от 26.01.2024 N 03-03-06/1/6337 отмечается: поскольку при исключении юридического лица из ЕГРЮЛ на основании п. 5 ст. 21.1 Закона N 129-ФЗ его обязательства прекращаются как при ликвидации, в целях налогообложения прибыли дебиторская задолженность ликвидированной таким образом организации признается безнадежным долгом в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ и подлежит отражению в составе внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.
Таким образом, полагаем, в целях налогообложения прибыли дебиторская задолженность контрагента, исключенного из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, признается безнадежной и может быть учтена в расходах. Если вы не создавали в налоговом учете резерв по сомнительным долгам, безнадежная дебиторская задолженность, признаваемая для целей налогообложения прибыли, включается во внереализационные расходы.
27.08.2026
