О найме жилья для работников

Описание ситуации:

Предприятие привлекает на работу иногородних работников. С целью закрепления данных работников на предприятии, согласно трудового контракта, компенсируются расходы по найму жилья.

Вопрос:

1. Облагаются ли страховыми взносами (в т.ч. от несчастных случаев) данные компенсации, если работник приносит нам просто расписки об оплате жилья? (договор о найме жилья заключен им самим в устной форме с физ. лицом).

2. Договор о найме жилья заключен между предприятием и физическим лицом. Мы являемся налоговыми агентами в отношении данного физ. лица и работников? Со всех ли выплат платить страховые взносы? Или только в отношении работников предприятия?

3. С целью постоянного наличия жилья для привлеченных работников предприятие арендует жильё, в котором временно может никто не проживать. Данные расходы будут за счет прибыли, а чем обосновать, что никто не проживал в данный период, и некому отнести в доход?

Ответ на вопросы 1 и 2:

Исчисление и уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 24.07.2009 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон №212-ФЗ).

Согласно ч.1 ст.7 Закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и вознаграждения, которые производятся в рамках трудовых отношений.

В соответствии с п.2 ч.1 ст.9 Закона №212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе в связи с переездом на работу в другую местность).

По мнению контролирующих органов, расходы по найму жилья для работника, переехавшего в другой город, под действие подп. «и» п.2 ч.1 ст.9 Закона №212-ФЗ не подпадают, поскольку данной нормой Закона №212-ФЗ предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами сумм возмещения расходов работника только по переезду. Поэтому данные расходы подлежат обложению страховыми взносами (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 05.08.2010 г. №2519-19 (п.3)).

Однако, по нашему мнению, суммы расходов на проживание работников, переехавших из других местностей, предусмотренные трудовыми договорами (в случае компенсации расходов по аренде жилья как непосредственно работнику, так и оплате за работника арендодателю), непосредственно связаны с выполнением работниками своих трудовых обязанностей и являются установленными действующим законодательством РФ компенсационными выплатами в размере, установленном соглашением сторон. Таким образом, данные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами.

Однако данная позиция сопряжена с высокими рисками возникновения споров с проверяющими органами и необходимостью отстаивать свои интересы в суде в части компенсаций расходов по благоустройству на новом месте жительства, выплаченных работникам, вновь принятым на работу, поскольку позиция контролирующих органов по данному вопросу противоположная.

Ответ на вопрос 3:

Согласно ст.252 НК РФ, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными, в частности, в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Затраты по возмещению работникам расходов, связанных с их переездом на работу в другую местность, предусмотренные ст.169 ТК РФ, и подъемных для целей налогообложения прибыли организации могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в пределах размеров, определенных сторонами трудового договора, и при условии соответствия данных расходов положениям п.1 ст.252 НК РФ.

Данный вывод содержится в Письме Минфина РФ от 17.01.2011 г. №03-04-06/6-1.

Таким образом, в случае отнесения организацией затрат по аренде жилья в расходы по налогу на прибыль, в период, когда никто в помещении не проживает, существует вероятность, что организации придется отстаивать соответствие таких расходов нормам ст.252 НК РФ

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.