О порядке учета доходов и расходов по договорам возмездного оказания услуг по предоставлению персонала

Описание ситуации:

ООО занимается оптовой торговлей, в перспективе розничная торговля. В штатном расписании есть должность продавец и руководитель розничной торговли. Предусматривается сотрудников этих должностей предоставлять ИП по договору оказания услуг по предоставлению персонала. Данный вид услуги прописан в сведениях о видах экономической деятельности.

Вопрос:

Правомерны ли наши действия? Как правильно оформить документально эту операцию и как отразить в учете? Можно ли на счет 44 отнести начисление зарплаты и взносов этих сотрудников?

Ответ на вопрос:

В данной ситуации представляется, что действия организации по предоставлению персонала в рамках заключенного договора о возмездном оказании услуг по предоставлению персонала, не противоречат нормам и требованиям гражданского законодательства РФ и, соответственно, являются правомерными. При этом важным условием, является заключение трудовых договоров с такими работниками, организацией предоставляющей персонал. Отметим, что в основном договоре следует избегать условий о подчинении предоставленных сотрудников внутреннему трудовому распорядку, а также должностным лицам организации-заказчика. По итогам указанных в договоре срокам необходимо составлять акты выполненных работ (оказанных услуг).

Поступления от оказания услуг, в том числе услуг по предоставлению персонала, в бухгалтерском учете признаются доходами от обычных видов деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н). Указанные доходы признаются в сумме, установленной договором между организацией и заказчиком (п.6.1 ПБУ 9/99), при выполнении условий, предусмотренных п.12 ПБУ 9/99, т.е. в данном случае ежемесячно.

Соответственно, расходы, связанные с оказанием рассматриваемых услуг, признаются расходами по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н, учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации, а также определение финансового результата по ним осуществляются с использованием счета 90 «Продажи».

В целях налогообложения прибыли выручка от оказания услуг по предоставлению персонала признается доходом от реализации (п.1 ст.249 НК РФ). Указанный доход признается на дату реализации услуг, определяемой в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ, т.е., как и в бухгалтерском учете, ежемесячно.

Расходы, связанные с оказанием услуг (при условии их удовлетворения критериям, предусмотренным п.1 ст.252 НК РФ), в данном случае уменьшают полученные доходы на даты фактического осуществления расходов, определяемые в порядке, установленном ст.272 НК РФ.

Реализация услуг (в том числе услуг по предоставлению персонала) на территории РФ является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (подп.1 п.1 ст.146 НК РФ).

Следовательно, операции по предоставлению организацией персонала подлежат обложению НДС.

***

Отметим также, что счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Данный счет подлежит обязательному применению организациями, осуществляющими торговую деятельность. Отражение организацией расходов по оказанию услуг, как правило, производится на счете 20. Отметим, что отражение данных расходов на счете 44 не запрещено. При этом, по нашему мнению, при выборе того или иного счета, следует руководствоваться фактически осуществляемыми организациями видами деятельности, а также кодами ОКВЭД, заявленными в уставе.

Отнесение организацией затрат на счет 44, с нашей точки зрения, не противоречит, требованиям законодательства РФ. Однако, в сложившейся ситуации (соответствующий вид деятельности определен кодами ОКВЭД), рекомендуем использовать счет 20.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

***

Отмечаем, что в отношении учета таких расходов в налогооблагаемой базе при применении УСНО организациями и ИП, официальная позиция налоговых органов заключается в следующем:

«…услуги не носят производственного характера и поэтому расходы на них не могут быть учтены в целях налогообложения при УСНО».

Минфин РФ в Письме от 28.11.2006 г. №03-11-04/3/511 поддержал налоговые органы: «…расходы на оплату услуг аутсорсинга не учитываются в целях налогообложения, поскольку организация не заключает какие-либо договоры (трудовые или гражданско-правовые) с привлеченными работниками, а также такие расходы не поименованы в ст. 346.16 НК РФ».

Правомерность позиции, высказываемой налоговиками, подтверждается и арбитражными судами. Например, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 23.01.2007 г. №Ф04-8833/2006(29967-А46-27) указал, что оплату услуг по предоставлению персонала для участия в производственном процессе нельзя отнести в состав материальных расходов.

Таким образом, ИП и организациям, применяющим УСНО, следует принять во внимание данные разъяснения.

На заметку!

Приведенные выше разъяснения не касаются расходов организаций и ИП, применяющих УСНО, на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги (подп.15 п.1 ст.346.16 НК РФ).

При этом, исходя из п.2 ст.346.16 НК РФ расходы, указанные в п.1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.