тел: +7 (343) 228-00-30
КонсультантПлюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Местное время 19:09

Вопрос о пересчете налоговым агентом НДФЛ, при получении работником (физическим лицом – «нерезидентом») статуса резидента РФ

Описание ситуации:

НДФЛ с доходов нерезидента перечислялся на КБК для доходов резидента. По истечении 183 дней пребывания в РФ гражданин Таджикистана получил статус резидента.

Вопрос №1:

Можно ли не перечислять НДФЛ на КБК нерезидента, ведь после смены статуса мы пересчитаем НДФЛ и его нужно будет возвращать?

Вопрос №2:

Должны ли агенты самостоятельно производить пересчет НДФЛ, не имея заявления сотрудника?

Ответ на вопрос №1:

В отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, установлена ставка НДФЛ в размере 30% (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ). При этом налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Данный период не прерывается, если иностранец выезжает за пределы России для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ). Этот 12-месячный период (Письма Минфина России от 08.06.2007 N 03-04-06-01/179, от 07.06.2007 N 03-04-06-01/177):

  • определяется на дату получения дохода;
  • может начаться в одном календарном году, а продолжиться в следующем;
  • исчисляется путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев.

Если в течение налогового периода налоговый статус физического лица (работника) изменится, то удержанный у него налог на доходы подлежит перерасчету по ставке 13% (п. 1 ст. 224, п. 1 ст. 231 НК РФ), начиная с доходов, полученных с 1 января текущего года (Письмо Минфина России от 26.07.2007 N 03-04-06-01/268).

Поскольку НДФЛ, удержанный у резидентов и нерезидентов, перечисляется на разные коды бюджетной классификации (КБК), то необходимо делать зачет образовавшейся переплаты с одного КБК на другой (Письма Минфина России от 26.07.2007 N 03-04-06-01/268, от 21.06.2006 N 03-05-01-04/173, от 24.03.2006 N 03-05-01-04/69, ФНС России от 13.06.2006 N 04-1-02/309@).

Также организация может вернуть работнику излишне удержанный налог за счет текущих платежей в бюджет по НДФЛ (Письмо УФНС России по г. Москве от 29.11.2007 N 28-11/113476).

Учитывая изложенное, представляется, что не перечислять НДФЛ на КБК нерезидента, в тот период, когда физическое лицо является нерезидентом, организация - налоговый агент не вправе.

Ответ на вопрос №2:

Минфин РФ указывает, что налоговый агент не имеет права самостоятельно (без участия налогового органа) возвращать излишне удержанный им налог путем проведения одностороннего зачета встречных обязательств с бюджетом за счет суммы налога по другим физическим лицам, так как такая возможность не предусмотрена НК РФ (Письмо от 22.02.2008 N 03-04-06-01/41).

Поэтому во избежание споров с контролирующими органами необходимо совершить целый ряд действий (ст. 78, п. 1 ст. 231 НК РФ):

  • работнику нужно написать заявление в организацию о возврате налога (17% с доходов);
  • организация обязана возвратить этот налог за счет текущих платежей, при этом сумму исчисленного налога к уплате в бюджет за текущий месяц по ставке 13% по всем работникам необходимо уплатить в бюджет;
  • организации нужно подать заявление в налоговый орган о зачете сумм излишне перечисленного НДФЛ по ставке 30% в счет будущих платежей по ставке 13% или о его возврате (например, если работник уволился) (п. 14 ст. 78 НК РФ);
  • налоговый орган обязан в течение десяти дней со дня получения заявления вынести решение о зачете или возврате суммы излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога (п. п. 4, 8, 14 ст. 78 НК РФ). Также налоговый орган письменно сообщает организации о произведенном зачете или возврате в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (п. 9 ст. 78 НК РФ). После этого сумма излишне перечисленного в бюджет налога должна быть возвращена (зачтена в счет будущих платежей или платежей по другим налогам) в течение одного месяца (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Учитывая изложенные выше разъяснения, представляется, что для пересчета НДФЛ необходимо заявление работника (п.1 ст.231 НК РФ).

***

Таким образом, организация может произвести взаиморасчеты с бюджетом путем зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога на основании ее заявления по решению соответствующего налогового органа. При этом уточнение КБК по уже произведенным платежам довольно проблематично. Во-первых, п. 7 ст. 45 НК РФ устанавливает, что возможность уточнения платежа применяется при обнаружении ошибки в оформлении поручения на перечисление налога. А в ситуации, когда налоговый агент удерживал у работника-нерезидента НДФЛ по ставке 30%, а затем этот работник стал резидентом, ошибки не было (на момент удержания налоговый агент все сделал верно). Во-вторых, даже если признать возможным уточнение КБК в данной ситуации, то в случае, когда организация имеет несколько работников-нерезидентов, а налоговый статус изменился только у одного из них, п. 7 ст. 45 НК РФ не предусматривает возможности уточнить платеж в части суммы.

КонсультантПлюс Сервис О компании
Информация на сайте не является публичной офертой
Разрешается любое копирование
Описание системы Обучение работе Контакты
Купить систему Консультации специалистов Вакансии
Отзывы клиентов Бюллетень пользователя Написать нам
Поиск по сайту