Вопрос:
У организации заключен договор аренды с физическим лицом, не являющимся работником организации. Должна ли организация облагать НДФЛ выплаты по договору аренды физическому лицу-арендодателю? Есть ли особенности при расчете и уплате НДФЛ?
Ответ:
При решении вопроса о том, облагать или нет НДФЛ выплаты по договорам аренды у физлица, нужно выяснить, является физлицо-арендодатель ИП или плательщиком налога на профессиональный доход в отношении выплачиваемого дохода. Если арендодатель - ИП, то он сам уплачивает НДФЛ (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ). Если он самозанятый, то освобожден от уплаты этого налога (ч. 8 ст. 2 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ). Если приведенных обстоятельств нет, то вы должны удержать НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 208, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Порядок расчета и уплаты НДФЛ с арендных платежей в целом такой же, как и с выплат по ГПД на выполнение работ (оказание услуг). При расчете налога нужно учитывать особенности по вычетам:
- физлицу-резиденту можно предоставить стандартные вычеты (п. 3 ст. 210, ст. 218 НК РФ). Предоставляется стандартный вычет арендодателю в общем порядке, но только за те месяцы, в которых были выплаты по договору аренды (Письмо Минфина России от 08.08.2013 N 03-04-05/32053).
Имущественные, социальные и профессиональные вычеты физлицу-арендодателю не предоставляются. Имущественные и социальные вычеты предоставляют только работодатели (п. 2 ст. 219, п. 8 ст. 220 НК РФ). К доходам физлица от сдачи имущества в аренду налоговый агент не может применить и профессиональный вычет по п. 2 ст. 221 НК РФ (Письмо Минфина России от 15.03.2017 N 03-04-05/15280);
- нерезидентам РФ вычеты не полагаются (п. 3 ст. 210 НК РФ).
В отчетности суммы выплаченных арендных платежей нужно отражать в расчете 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).
В справке о доходах и суммах налога физического лица суммы, выплаченные физлицу-арендодателю, отражаются в Приложении "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода" с указанием кода дохода, который нужно выбрать в зависимости от того, какое имущество арендуется: "1400", "1401", "1402" или "2400" (п. 5.8 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@).
Расчет 6-НДФЛ за I квартал 2024 г. представляется по новой форме, рекомендуемой ФНС России. Заполняется в новом Порядке. Форма учитывает сроки уплаты НДФЛ, измененные с 1 января 2024 г.
В расчете 6-НДФЛ арендные платежи физлицам-резидентам отражаются в разд. 2 вместе с другими доходами, которые облагаются по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, а физлицам-нерезидентам - вместе с другими доходами, которые облагаются по ставке 30% (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ, разд. IV Рекомендуемого порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).
В разд. 1 отражается информация о сумме удержанного НДФЛ, подлежащего перечислению с начала налогового периода, а также о суммах НДФЛ, которые надо перечислить по соответствующим срокам (разд. III Рекомендуемого порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).
15.02.2024
