Описание ситуации:
Частная охранная организация приобретает для своих сотрудников форменную одежду. Затраты по приобретению организация включает в состав расходов по налогу на прибыль.
Вопрос:
Какова правомерность уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль охранной организации на сумму затрат по приобретению форменной одежды для охранников в соответствии со ст.254 НК РФ?
Ответ:
В целях гл.25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, согласно п.1 ст.252 НК РФ.
Согласно подп.3 п.1 ст.254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика в том числе на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.
В соответствии с п.5 ст.255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл.25 НК РФ относятся в том числе расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно, либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.
Учитывая изложенное, расходы на приобретение форменной одежды для охранников могут быть учтены в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на основании подп.3 п.1 ст.254 НК РФ, либо на основании п.5 ст.255 НК РФ.
Данный вывод изложен в Письме Минфина РФ от 09.02.2009 г. №03-03-06/1/43.
Отметим, что ранее Минфин РФ излагал противоположную точку зрения, согласно которой расходы на приобретение для своих сотрудников-охранников форменной одежды, наименование которой не предусмотрено Типовыми нормами, организация не вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций на основании подп.3 п.1 ст.254 НК РФ.
По мнению, налоговых органов, изложенному в Письме от 08.10.2003 г. №26-12/55711, названные затраты принимаются для целей налогообложения прибыли только в случае их экономической обоснованности, то есть если обязательное применение форменной одежды работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством РФ.
Обращаем ваше внимание, что обоснованность отнесения затрат по приобретению форменной одежды для охранников собственной службы подтверждена Постановлением ФАС ЦО от 28.10.2008 г. №А62-1486/2007.
Так, по мнению ИФНС, налогоплательщиком необоснованно включены в состав расходов по налогу на прибыль затраты на оплату труда охранников и приобретение форменной одежды для них, а также связанные с этим ЕСН и страховые взносы на ОПС, поскольку положение о службе охраны не согласовано с органами внутренних дел, лицензия на охранную деятельность не приобреталась и охранники не имеют удостоверения личности частного охранника.
Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, право налогоплательщика учитывать затраты по охране имущества собственной службой охраны не поставлено в зависимость от наличия у его работников охраны статуса охранника или частного детектива, а также лицензии на право заниматься частной охранной деятельностью. В перечне расходов ст.270 НК РФ, не учитываемых при исчислении прибыли, спорные затраты также не перечислены. Создание подразделения для контроля за сохранностью ТМЦ и недопущения на территорию предприятия посторонних лиц подтверждает связь данных расходов с деятельностью организации по извлечению прибыли, поэтому данные расходы учтены налогоплательщиком правомерно.
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС КонсультантПлюс)
