Вопрос:
Сотрудникам в августе 2023 года выплатили задолженность по начисленной зарплате за 2021 год. Отражается ли данная выплата в 6-НДФЛ за 9 месяцев 2023 года? За 2021 год нужно сдать уточненный расчет 6-НДФЛ?
Ответ:
С 1 января 2023 года дата фактического получения дохода в денежной форме в виде оплаты труда определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Независимо от того, за какой период выплачивается доход, датой получения дохода в целях исчисления НДФЛ будет являться день перечисления денег.
Таким образом, если заработная плата за выполнение трудовых обязанностей в одном налоговом периоде выплачивается в другом налоговом периоде, то такой доход относится к другому налоговому периоду. В расчет 6-НДФЛ не включаются суммы дохода, которые на дату его представления не выплачены физлицам. Если невыплаченные суммы доходов включены в расчет, их нужно исключить и подать уточненный документ (Письма ФНС России от 14.02.2023 N ЗГ-3-11/2128@, от 25.03.2022 N БС-3-11/2715@).
В Письме ФНС России от 14.02.2023 N ЗГ-3-11/2128@ рассмотрен вопрос о порядке отражения в расчете по форме 6-НДФЛ суммы задолженности по зарплате за 2021 год, уплаченной в 2023 году. Задолженность по зарплате, образовавшаяся в 2021 году, но уплаченная работникам организации в 2023 году, относится к доходам налогового периода 2023 года и указывается в расчете по форме 6-НДФЛ за соответствующий период 2023 года, а также в приложении 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету по форме 6-НДФЛ за 2023 год. При этом в целях исключения суммы заработной платы, фактически не выплаченной работникам организации в 2021 году (если она была отражена в отчетности за 2021 год), в налоговый орган необходимо представить уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за 2021 год.
Исходя из анализа ном НК РФ и разъяснений ФНС, полагаем, что при выплате задолженности по зарплате за 2021 год в августе 2023 года, эту зарплату, а также исчисленный и удержанный с нее НДФЛ нужно отразить в 6-НДФЛ за 9 месяцев в разделе 2 в полях 110, 112, 140 и 160. Также удержанный НДФЛ надо показать в разделе 1.
За 2021 год нужно сдать уточненный расчет, если ранее включили в расчет за этот период суммы невыплаченной зарплаты, в целях исключения суммы заработной платы, фактически не выплаченной работникам.
22.09.2023
