Вопрос:
Организация предоставляет дополнительный отпуск работнику за ненормированный рабочий день? Можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на оплату такого отпуска?
Ответ:
Работникам с ненормированным рабочим днем (режим рабочего времени отдельных категорий работников должен предусматривать такую работу) предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (не менее трех календарных дней), продолжительность и порядок предоставления которого определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации (ст. 100, 116, 119 ТК РФ).
Условие о предоставлении работникам с ненормированным рабочим днем ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска относится к режиму труда и отдыха, являющемуся существенным признаком трудового договора. Это следует из ст. 57 ТК РФ.
Таким образом, установление режима работы в виде ненормированного рабочего дня организация должна закрепить в коллективном договоре (трудовых договорах) и в локальном нормативном акте (приказе или распоряжении).
Согласно п. 7 ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются расходы на выплату среднего заработка, сохраняемого за работниками на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ. Вместе с тем п. 24 ст. 270 НК РФ установлено, что в расходах по налогу на прибыль не учитывается оплата дополнительно предоставляемых на основании коллективного договора (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков.
Если дополнительные отпуска предоставляются в соответствии с требованиями законодательства РФ (как, например, в случае с отпусками за ненормированный режим работы), то затраты на их оплату включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении. Если же работодатель по собственной инициативе оплачивает дополнительные отпуска только на основании коллективного договора (то есть отпуска, которые не предусмотрены законодательством), то признать эти суммы в расходах он не вправе (см. Письмо Минфина России от 29.07.2021 N 03-03-06/1/60896).
Аналогичный вывод сделан в Письмах Минфина России от 12.10.2021 N 03-03-06/2/82420, от 09.09.2021 N 03-03-06/1/73062, от 06.09.2021 N 03-03-06/1/71954.
В целях налогообложения суммы оплаты дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день признают расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль (Письма Минфина России от 15.12.2010 N 03-03-06/2/212, от 06.02.2007 N 03-03-06/2/17, от 29.01.2007 N 03-03-06/4/6 и др.).
Оплата дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день признается расходом в фактических размерах при условии, что порядок предоставления такого отпуска определяется трудовым договором (Письмо Минфина России от 29.01.2007 N 03-03-06/4/6 ).
Таким образом, полагаем, если при заключении трудового договора с работником была оговорена производственная необходимость работы в режиме ненормированного рабочего дня и все случаи работы сверх нормальной продолжительности рабочего дня оформлены локальными нормативными актами, расходы, связанные с оплатой дополнительных отпусков такому работнику, организация может учесть при налогообложении прибыли.
25.12.2024
